28. Особенности исчисления и уплаты ндфл

Доходы:

• Заработная плата

• Пенсии

• Ренты

• Доходы от предпринимательской деятельности

• Иные виды вознаграждений за труд

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц (далее в настоящей главе - налогоплательщики) признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в Российской Федерации не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.

Объектом налогообложения признается доход, полученный:

• От источников в РФ или за пределами РФ для резидентов РФ

• От источников в РФ для лиц, не являющихся резидентами

Доходы от 1 источника:

• Дивиденды и проценты

• страховые выплаты при наступлении страхового случая

• доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав

• доходы, полученные от сдачи в аренду имущества, находящегося в Российской Федерации;

• доходы от реализации недвижимого и иного имущества, находящегося в Российской Федерации;

• вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей

• пенсии, пособия, стипендии

• доходы, полученные от использования любых транспортных средств

• доходы, полученные от использования трубопроводов, (ЛЭП), линий связи

• выплаты правопреемникам в случае смерти

Источники выплат за пределами РФ – иностранные организации:

• Дивиденды и проценты от иностранных организаций

• страховые выплаты иностранных организаций

• доходы, полученные от использования авторских прав за рубежом

• доходы, полученные от сдачи в аренду имущества, находящегося за пределами РФ;

• доходы от реализации недвижимого и иного имущества, находящегося за пределами РФ;

• доходы от реализации акций, паев иностранных компаний

• доходы от реализации прав требований к иностранным организациям

• вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей, полученные от иностранных организаций

• пенсии, пособия, стипендии, полученные в соответствии с законодательством иностранных государств

• доходы, полученные от использования любых транспортных средств

Не признаются доходами для целей налогообложения доходы от операций, связанных с имущественными отношениями или не имущественными отношениями между физическими лицами, являющимися членами семьи, близкими родственниками.

Налоговая база – стоимость/физическая характеристика объекта налогообложения.

Исчисление налоговой базы производится:

• Российскими организациями, ИП, постоянными представительствами иностранных компаний, от которых налогоплательщик получил доход.

• ИП

• Частные нотариусы, охранники, детективы

• Физическими лицами, получившими вознаграждение от другого физического лица по договорам гражданско-правового характера

• Физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами, получающими доходы от иностранных источников

• Физическими лицами, получающим другие доходы, когда при их получении не был удержан налог.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%, налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, то налоговая база принимается равной нулю, а отрицательная разница переносится на будущий период.

В отношении других видов доходов налоговые вычеты не предусмотрены, поэтому налоговая база = сумме денежного выражения таких доходов.

Предусмотрены особенности при определении доходов в натуральной форме и материальной выгоде. А также по договорам страхования, по доходам от участия в уставном капитале организации, по операциям с ценными бумагами.

К доходам, полученным в натуральной форме, относятся:

• полная/частичная оплата организациями или ИП товаров (работ, услуг) или имущественных прав, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в интересах налогоплательщика;

• полученные налогоплательщиком товары, выполненные в интересах налогоплательщика работы, оказанные в интересах налогоплательщика услуги на безвозмездной основе или с частичной оплатой;

• оплата труда в натуральной форме.

Налоговая база по таким доходам определяется как стоимость выданной продукции по рыночным ценам с учетом НДС и акцизов.

Сумма налога удерживается за счет любых денежных средств, уплачиваемых работнику, но она не может превышать 50% доходов в денежной форме.

Материальная выгода возникает в случае заключения сделки на более выгодных, чем среднерыночные условия.

Налоговая база определяется как превышение суммы % за использование заемными средствами, исчисленная исходя из 2/3 действующей ставки рефинансирования. Определение налоговой базы производится в день уплаты % по полученным займам, но не реже, чем 1 раз в год.

Если материальная выгода возникает при приобретении товаров, то сумма доходов рассчитывается как разница между рыночной ценой полученных товаров и фактической ценой.

По отдельным видам доходов установлен особый порядок определения суммы облагаемого дохода (по ценным бумагам, в виде % получаемых по вкладам в банках)