26. Состав доходов и расходов от производства и реализации для исчисления налога на прибыль

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.

Прибыль = доходы – расходы.

Порядок определения доходов и расходов, их виды подробно представлены в НК РФ. Предусмотрено ведение не только БУ, но и специального НУ для определения налога на прибыль.

Доходы организации включают:

• Доходы от реализации

• Внереализационные доходы

• Доходы, не учитываемые для целей налогообложения

Расходы организации включают:

• Расходы по реализации

• Внереализационные расходы

• Расходы, не учитываемые для целей налогообложения

Существует 2 метода признания доходов и расходов:

• Кассовый метод

• Метод начислений

Метод начислений предполагает, что доходы и расходы признаются в том налоговом периоде, в котором они имели место, не зависимо от того, когда фактически поступили/выбыли денежные средства или произошла иная форма оплаты.

Кассовый метод предполагает, что доходы и расходы признаются в том налоговом периоде, в котором они фактически были получены/осуществлены.

Материальные расходы, расходы на оплату труда, % за пользование заемными средствами и оплата услуг третьих лиц признаются в момент погашения задолженности путем списания с расчетного счета, выплаты из кассы, погашения иным способом.

Расходы на уплату налогов и сборов признаются в момент их уплаты.

Амортизационные отчисления признаются по оплаченному и использованному в производстве имуществу в суммах начислений за отчетный период.

Доходы от реализации

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Из полученных доходов вычитаются уплаченные суммы НДС и акцизов.

Расходы от реализации

Порядок определения расходов организации регламентируется в рамках БУ, однако НК вносит определенные аспекты в рамках НУ, в частности расходы, учитываемые для налогообложения, должны быть обоснованы и документально подтверждены.

Обоснованными считаются экономически обусловленные затраты, т.е. затраты, обусловленные целью получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя:

1. расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);

2. расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

3. расходы на освоение природных ресурсов;

4. расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

5. расходы на обязательное и добровольное страхование;

6. прочие расходы, связанные с производством и (или) реализацией.

Расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются на:

1. материальные расходы;

2. расходы на оплату труда;

3. суммы начисленной амортизации;

4. прочие расходы.

Материальные расходы – стоимость приобретенного сырья, материалов для производства и реализации продукции:

• затраты на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

• затраты на приобретение материалов, используемых для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

• затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и других средств индивидуальной и коллективной защиты и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом;

• затраты на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

• затраты на приобретение топлива, воды, энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий,

• затраты на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

Расходы на оплату труда

• суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда;

• начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

• начисления стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• премии и единовременные поощрительные начисления;

• расходы, связанные с содержанием работников, включая платежи по договорам обязательного страхования и добровольного страхования.

Амортизируемое имущество

Амортизируемым имуществом признаются имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации.

Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 20 000 рублей.

Не подлежат амортизации земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы), а также материально-производственные запасы, товары, объекты незавершенного капитального строительства, ценные бумаги, финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные контракты, опционные контракты).

Не подлежат амортизации следующие виды амортизируемого имущества:

• имущество бюджетных организаций,

• имущество некоммерческих организаций,

• имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования.

• объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) и другие аналогичные объекты;

• продуктивный скот

• приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства.

• приобретенные права на результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности,

Из состава амортизируемого имущества в целях настоящей главы исключаются основные средства:

• переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

• переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

• находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Амортизируемое имущество распределено по 10 амортизационным группам в зависимости от срока полезного использования:

1. 1-2

2. 2-3

3. 3-5

4. 5-7

5. 7-10

6. 10-15

7. 15-20

8. 20-25

9. 25-30

10. Свыше 30.

В НУ используются линейный и нелинейный методы начисления амортизации

Прочие расходы

• Суммы налогов и сборов, начисленные и уплаченные в соответствии с НК

• Расходы на сертификацию

• Суммы компенсационных сборов за работы, выполненные сторонними организациями

• Расходы на содержание служебного транспорта и компенсацию затрат на использование личного транспорта в служебных целях

• Расходы на командировки, включая проезд, проживание, суточные, дополнительные сборы

• Расходы по аудиторским услугам

• Расходы на юридические, консультационные, информационные услуги

• Расходы на публикацию бухгалтерской отчетности

• Расходы на подготовку/переподготовку кадров, повышение квалификации

• Расходы на телефонные, почтовые, телеграфные услуги

• Расходы на рекламу производимых и продаваемых товаров

• Представительские расходы, связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций (не должны превышать 4% от расходов на оплату труда за налоговый период)

Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начислений, то расходы подразделяется на прямые и косвенные.

Прямые:

• Все суммы материальных затрат, непосредственно связанных с производством и реализацией

• Расходы на оплату труда работников, занятых непосредственно производством

• Сумма начисленной амортизации по ОС, используемого для производства.

Косвенные:

• Все затраты, не отнесенные к прямым и не являющиеся внереализационными