27. Состав внереализационных доходов и расходов для исчисления налога на прибыль

Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:

• от долевого участия в других организациях;

• в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты;

• полученные штрафы, пени, иные санкции за нарушение договорных обязательств;

• от сдачи имущества (включая земельные участки) в аренду (субаренду);

• от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

• в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

• в виде сумм восстановленных резервов в случае если предприятие формирует резервы по сомнительным долгам, по гарантийному ремонту и обслуживанию, резервы на ремонт основных средств, резервы в банках страховщиков, резервы профессиональных участников ранка ценных бумаг;

• в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

• в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

• в виде положительной курсовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств и требований, исчисленная по установленному курсу условных денежных единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

• в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств

• в виде имущества, полученного в рамках благотворительной деятельности

• в виде суммы кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности

• полученные от операций с финансовыми инструментами и срочных сделок

• в виде имущества, полученного в порядке предоплаты налогоплательщиком, определяющим доходы и расходы по методу начислений.

Доходы, не учитываемые при определении налоговой базы

• имущество, полученное в форме задатка, залога

• имущественные и неимущественные права, имеющие денежную оценку и полученные в качестве вклада в УК

• имущество, полученное в виде безвозмездной помощи в порядке, предусмотренном законом о безвозмездной помощи РФ

• имущество, полученное государственными и муниципальными учреждениями по решению исполнительной власти

• ОС и НМА, безвозмездно полученные в соответствии с международным договором и российским законодательством атомными станциями для повышения их безопасности и использованные для производственных целей.

Внереализационные расходы

• расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества

• расходы в виде процентов по долговым обязательствам, т.е. по кредитам, займам, банковским вкладам, счетам и т.д. (% признаются расходами в размерах существенно не отклоняющихся от среднего уровня % по долговым обязательствам, выданным в том же квартале или месяце на сопоставимых условиях). Если долговые обязательства отсутствовали в течение квартала, то предельная величина % составляет ставку рефинансирования ЦБ, увеличенную в 1,1 раза.

• расходы на организацию выпуска собственных ценных бумаг

• расходы на обслуживание приобретенных ценных бумаг

• расходы в виде суммовых и курсовых разниц, связанных с изменением курса валют

• расходы на формирование резервов по сомнительным долгам

• расходы по сомнительным долгам со сроком возникновения выше 90 дней включаются в резерв в полной сумме, от 45 до 90 дней – 50%, до 45 дней – не включаются

• расходы на ликвидацию ОС, выводимых из эксплуатации

• расходы, связанные с консервированием и расконсервированием ОС

• судебные расходы и арбитражные сборы

• затраты на аннулированные производственные заказы, а также затраты на производство, не давшее результат

• расходы по операциям с тарой

• расходы на услуги банков

• расходы на проведение собраний акционеров

• иные виды затрат

• к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности:

• в виде убытков прошлых налоговых периодов, выявленных в текущем отчетном (налоговом) периоде

• суммы безнадежных долгов, не покрытые за счет резервного фонда

• потери от простоев по внутрипроизводственным причинам

• не компенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам

• расходы в виде недостачи материальных ценностей в производстве и на складах, на предприятиях торговли в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены

• потери от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией последствий стихийных бедствий или чрезвычайных ситуаций

• убытки по сделке уступки права требования

Не признаются расходами для целей налогообложения:

• расходы за счет собственных средств организации (начисление дивидендов, взносы в УК)

• расходы сверхустановленного лимита

• выплаты работникам, не включенные в состав расходов по оплате труда (премии за счет специальных фондов, материальная помощь)