25. Определение налоговой базы по налогу на прибыль. Ставки налога на прибыль

Налоговой базой для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются исходя из рыночных цен сделки.

При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

НК устанавливает группы налогоплательщиков, для которых налоговая база определяется в особом порядке:

• Банки

• Страховые компании

• Негосударственные пенсионные фонды

• Профессиональные участники рынка ценных бумаг

В особом режиме определяется налоговая база по операциям с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок.

Убыток, полученный в текущем периоде, моет быть перенесен на будущие периоды. Для этого убыток должен быть исчислен по правилам НК, срок переноса не должен превышать 10 лет. Налогоплательщик вправе уменьшить текущую налоговую базу на сумму полученного ранее убытка.

Убыток, не перенесенный на ближайший год, может быть перенесен целиком или частично на следующий год из 9 лет.

Если налогоплательщик понес убытки более, чем в одном налоговом периоде, то перенос убытков осуществляется в порядке очереди.

Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течение всего срока, во время которого он уменьшает налоговую базу.

Особый режим переноса убытков предусмотрен в отношении операций с ценными бумагами, финансовыми инструментами.

Общий порядок составления налоговой базы:

1. Определение доходов от реализации без акцизов и НДС

2. Определение расходов налогового периода, уменьшающих налоговую базу.

3. Определение разницы между доходами от реализации и расходами от реализации

4. Определение внереализационных доходов и расходов

5. Определение разницы между внереализационными доходами и расходами

6. Определение налоговой базы путем суммирование прибыли от реализационной и внереализационной деятельности

7. Уменьшение налоговой базы на величину убытков прошлых лет

8. Определение суммы прибыли, подлежащей налогообложению в налоговом периоде, расчет суммы налога.

Ставки по налогу на прибыль

Для российских организаций предусмотрена налоговая ставка в размере 20 %, при этом сумма налога, исчисленная в размере 2 %, уплачивается в федеральный бюджет, в размере 18 % - в бюджет субъекта РФ.

Законами субъектов РФ размер налоговой ставки для отдельных категорий налогоплательщиков, зачисленной в части сумм в региональный бюджет, может быть уменьшена до 13,5 %. Это касается предприятий, реализующих проекты краевого значения, а также предприятий, прошедших конкурсный отбор инвестиционных проектов и получивших льготы по налогу на прибыль.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность на территории РФ и не имеющих постоянного представительства, ставка составляет 10 % от использования, содержания судов, самолетов, других подвижных транспортных средств или контейнеров при международных перевозках, в других случаях 20%.

По доходам в виде дивидендов используется ставка

• 9 % по доходам, полученным от российских организаций российскими организациями и физическими лицами, резидентами РФ.

• 15 % по доходам, полученным от российских организаций иностранными организациями и российскими организациями от иностранных.

Удержание налогов осуществляется у источника выплат.

К налоговой базе, определяемой по операциям с отдельными видами долговых ценных бумаг, применяются следующие налоговые ставки:

• 15 % для государственных и муниципальных ценных бумаг, по которым выплачиваются купоны, %, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным после 1 января 2007 года

• 9 процентов - по доходам в виде процентов по муниципальным ценным бумагам, эмитированным на срок не менее трех лет до 1 января 2007 года, а также по доходам в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года

• 0 процентов - по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным облигациям, эмитированным до 20 января 1997 года включительно

Прибыль, полученная ЦБ РФ от осуществления деятельности, связанной с выполнением им функций облагается налогом по налоговой ставке 0 процентов, прибыль от иной деятельности – по ставке 20 %.

Налоговый период. Отчетный период. Авансовые платежи

Налоговым периодом по налогу признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

НК предусмотрено исчисление налога на прибыль за налоговый период, квартальных авансовых платежей и исчисление ежемесячных авансовых платежей.

Размер ежемесячного авансового платежа определяется по 2 вариантам:

1. Предполагает расчет ежемесячных авансовых платежей, исходя из сумм авансовых платежей, исчисленных за предшествующие периоды. Для этого в 1 квартале сумма ежемесячных платежей определяется = сумме последнего ежемесячного платежа за предшествующий налоговый период. Во 2 квартале сумма ежемесячных авансовых платежей принимается = 1/3 авансового платеже за 1 квартал отчетного периода. В 3 квартале = 1/3 разницы между суммой авансового платежа за полугодие и суммы авансового платежа за 1 квартал. В 4 квартале = 1/3 от разницы между суммой авансового платежа за 9 месяцев и суммы авансового платежа за полугодие.

2. Основан на расчете фактически полученной прибыли. Для этого прибыль, рассчитанную нарастающим итогом сначала года, умножают на ставку 20 % и вычитают сумму ранее уплаченных налоговых платежей.

Не уплачивают ежемесячные авансовые платежи

• организации, у которых за предыдущие четыре квартала среднеквартальные доходы не превышали в среднем трех миллионов рублей,

• бюджетные учреждения,

• иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство,

• некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг),

• иные категории налогоплательщиков, предусмотренные НК.

Эти организации уплачивают только ежеквартальные авансовые платежи.

Иностранная организация, получающая доходы от источников в РФ, не связанные с постоянным представительством в РФ, уплачивают налоги через налоговых агентов, являющихся на российскими организациями или иностранными организациями с постоянным представительством.

Авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный период.

Ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачиваются в срок не позднее 28-го числа каждого месяца этого отчетного периода, в случае если расчет производится по первому варианту

Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа следующего месяца за отчетным, в случае если расчет производится по второму варианту.

Квартальные авансовые платежи уплачиваются в срок не позднее 28-го числа следующего месяца за отчетным. Декларация по итогам налогового периода подается до 28 марта следующего года.

Для расчета налога на прибыль НК предусмотрено ведение специального налогового учета, который рассматривается как рациональная система, удовлетворяющая потребности государства в информировании об объектах налогообложения.

НУ – система обобщения информации для определения базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с предусмотренном законом порядке.

Необходимость создания НУ обусловлена различиями между порядком формирования доходов и расходов в БУ и НУ.

Данные НУ подтверждаются первичными документами, аналитическими регистрами НУ, а также расчетом нелоговой базы.

Формы аналитических регистров должны содержать следующие реквизиты:

• Наименование

• Период и дата составления

• Измерители операций в натуральном и денежном выражении

• Наименование хозяйственной операции

• Подписи лиц ответственных за ведение регистра.

Таким образом, НУ ведется наравне с БУ и имеет определенные методические требования, обуславливающие его постановку и ведение.

По налогу на прибыль в части зачисления в региональный бюджет в НК предусмотрен инвестиционный налоговый кредит.

Инвестиционный налоговый кредит – отсрочка исполнения налоговых обязательств в виде переноса части сумм налога на прибыль, исчисленном в текущем налоговом периоде на последующие периоды с обязательной уплатой %.

Ставка % по инвестиционному налоговому кредиту составляет от 50 до 75 % ставки рефинансирования ЦБ.

Основаниями для получения кредита является выполнение работ по реконструкции, модернизации, техническому перевооружению производства, освоение выпуска новых видов продукции, проведение научно-изыскательских работ, а также осуществление важных социальных услуг на территории региона и участие в реализации важных социально-экономических программ.

Сумма налога, подлежащая уплате в отчетном периоде, не может быть уменьшена более чем на 50% в случае предоставления налогового кредита.

Предоставление кредита оформляется договором с администрацией субъекта РФ, составляется график погашения кредита.

Несмотря на то, что ИНК является важной налоговой льготой, способной создать благоприятные условия для налогоплательщиков, на практике в Забайкальском крае не применяется в виду отсутствия региональной нормативной базы.