Достаточность

Аудитор не должен рассматривать всю существующую информацию. При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом. Достаточность представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Обычно аудитор считает необходимым полагаться на аудиторские доказательства, которые лишь предоставляют доводы в поддержку определенного вывода, а не носят исчерпывающего характера, и зачастую собирает аудиторские доказательства из различных источников или из документов различного содержания с тем, чтобы подтвердить одну и ту же хозяйственную операцию или группу однотипных хозяйственных операций.

Необходимый объем аудиторских доказательств определяется на основе принципа «разумной уверенности», описанного в ФСАД № 1. Понятие разумной уверенности - это общий подход, относящийся к процессу накопления аудиторских доказательств, необходимых и достаточных для того, чтобы аудитор сделал вывод об отсутствии существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассматриваемой как единое целое. Понятие разумной уверенности применяется ко всему процессу аудита.

Количество аудиторских доказательств, обеспечивающий разумный уровень уверенности, определяется термином "объем аудита", который относится к аудиторским процедурам, которые считаются необходимыми для достижения цели аудита при данных обстоятельствах. Процедуры, необходимые для проведения аудита, должны определяться аудитором с учетом федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности, применяемых в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых он является, а также правил (стандартов) аудиторской деятельности аудитора. Помимо правил (стандартов) аудитор при определении объема аудита обязан принимать во внимание федеральные законы, другие нормативные правовые акты и, если необходимо, условия аудиторского задания и требования по подготовке заключения.

Н.В.Акаемова⁹: "Аудиторская деятельность имеет двойственную природу.

Во-первых, она социальна, так как путем подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности повышает степень доверия к этой отчетности со стороны пользователей бухгалтерской отчетности. И здесь чрезвычайно важно высокое качество аудиторских услуг, которое неразрывно связано со сбором аудиторских доказательств. Чем больше собрано доказательств, тем выше качество аудита.

Во-вторых, аудиторская деятельность является предпринимательской, т.е. самостоятельной, осуществляемой на свой риск деятельностью, направленной на систематическое получение прибыли от оказания услуг лицами, зарегистрированными в установленном законом порядке. Прибыль аудиторской организации представляет собой разницу между доходами (выручкой) от оказания аудиторских услуг и расходами, связанными с оказанием этих услуг. Обычно расходы аудитора измеряются временем, затрачиваемым аудиторами на их оказание. Следовательно, чем меньше времени будет затрачено на проверку, тем выше будет прибыль аудиторской компании (при условии одинаковой выручки). Поэтому сбор большого числа аудиторских доказательств ведет к уменьшению прибыли аудиторской организации.

Таким образом, социальная деятельность аудиторов вступает в определенное противоречие с их предпринимательской деятельностью".

Аудитор должен взвешивать соотношение между расходами, связанными с получением аудиторских доказательств, и полезностью получаемой при этом информации. Однако сложность работы или понесенные затраты сами по себе не являются достаточным основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры, для которой не существует альтернативы.

Аудиторские доказательства, которые по своей природе носят кумулятивный (накапливающийся) характер, включают аудиторские доказательства, полученные в результате проведения аудиторских процедур на протяжении всего аудита, а также могут включать аудиторские доказательства, полученные, например, в результате предыдущих аудитов.

На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:

аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций (чем выше риск искажения, тем в большем объеме требуется собрать аудиторские доказательства). Однако, при этом, получение большего объема аудиторских доказательств не компенсирует их низкое качество;

характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств внутреннего контроля;

существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;

опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;

результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок;

источник и достоверность информации.

Более подробно порядок определения необходимого количества доказательств регулируется в ФСАД 16 и рассмотрен в теме «Аудиторская выборка».