4. Знать взаимосвязь показателей существенности бухгалтерской отчетности в целом и существенности ее отдельных показателей.

Для расчета аудиторской выборки нужно знать количественную оценку существенности показателя отчетности. Однако аудитор дает заключение не в отношении отдельных показателей, а в отношении бухгалтерской отчетности в целом. Следовательно, должна существовать взаимосвязь между их существенностью.

Важно знать: Метод ключевых показателей. Установление арифметической зависимости между существенностью отчетности в целом и ее отдельных показателей не является обязательной и не требуется ФПСАД.

Аудитор может оценить существенность отдельных показателей бухгалтерской отчетности, а существенность в целом оценить, например, в 5% от валюты баланса, не устанавливая какого либо рода взаимосвязи между показателями.

Существуют различные методы установления взаимосвязи между существенностью отчетности в целом и ее отдельных показателей, рассмотрим основные из них:

Дедуктивный метод. Рассчитывается показатель существенности отчетности в целом, который затем распределяется между существенными показателями актива и пассива баланса.

Шаг 1. Рассчитываем показатель существенности бухгалтерской отчетности в целом. Можно использовать методику, предусмотренную утратившим силу правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Существенность и аудиторский риск", одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации 22 января 1998 г., Протокол N 2. Можно просто взять 2,3,4 или 5% от валюты баланса. Можно использовать абсолютный показатель – например 1 млн. рублей для организаций с численностью от 100 до 1000 работающих (или от выручки и т.д.). Единственного верного метода расчета не существует.

Шаг 2. Полученный показатель распределяется между показателями актива и пассива, признанными аудитором существенными в данной отчетности. Может быть использована база распределения по абсолютной величине, с учетом коэффициентов и т.д. В Интернете много статей по этому вопросу, предлагают и методы интегрального исчисления и др.

Примененная процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, должны быть отражены в рабочей документации проверки. На практике либо делается распечатка из применяемой компьютерной программы, или из Excel.

Индуктивный метод. Сначала определяется существенность отдельных показателей бухгалтерской отчетности, а показатель существенности отчетности в целом определяется путем их суммирования.

Шаг 1. Сначала определяется существенность показателей бухгалтерской отчетности, искажение которых, по мнению аудитора, может повлиять на решение пользователя. Обычно от 1 до 5% от величины показателя.

Шаг 2. Показатели существенности отдельных показателей бухгалтерской отчетности суммируются, обычно по методу средневзвешенной.

5. Рассмотреть подходы к оценке существенности составляющих показателя бухгалтерской отчетности

На практике возникают различные проблемы оценки существенности элементов, составляющих показатель отчетности. Например:

Показатель	Рублей	Ур сущ	Элементы	Рублей	Ур сущ
Основные средства	100	5%	Первоначальная стоимость	370
			Амортизация	(270)

Показатель	Рублей	Ур сущ	Элементы	Рублей	Ур сущ
Дебиторы	100	5%	Авансы выданные	2
			Задолженность покупателей	67
			НДС с авансов полученных	33
			Займы сотрудникам (без %)	2
			Расчеты с подотчетными лицами	1
			Расчеты по претензиям	3
			Переплата налогов	12
			Резерв на сомнительные долги	(20)

Существуют различные предложения по их решению: распределения через удельные веса, коэффициенты значимости, бальные оценки и т.д.

6. Объяснить значение взаимосвязи существенности предполагаемых искажений отдельных показателей бухгалтерской отчетности и бухгалтерской отчетности в целом для формирования предварительного мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности.

Расчет предполагаемой величины искажений на основе проверка отобранных в выборку операций подробно рассматривается в теме «Аудиторская выборка». В зависимости от сочетания искажения отдельных показателей отчетности, и их влияния на искажение бухгалтерской отчетности в целом возможны варианты:

Показатель	Рублей	Ур сущ	Возможные варианты искажений:
			1	2	3	4
Основные средства	207	5%	1%	10%	50%	нет данных
Запасы	720	5%	0	0	0	0
Дебиторы	60
Финансовые вложения	7
Денежные средства	26
Итого	1020	5%	0,1%	2%	10%	?
Предварительное мнение аудитора о достоверности отчетности			Досто-верно	Досто-верно с оговоркой	Не досто-верно	отказ от выражения мнения
Оценка существенности искажений, не имеющих количественную оценку			Рассмотрение данного параметра может привести к пересмотру предварительного решения. Например, количественных ошибок в балансе нет, но все сделки произведены с компаниями группы, а информация о связанных сторонах в пояснениях не раскрыта. Аудитор может изменить мнение с «достоверно» на «достоверно с оговоркой»

Основная проблема состоит в оценке существенности искажений, не имеющих количественной оценки. Параметры такой оценки в настоящее время нормативными актами не утверждены.