Понятие достоверности бухгалтерской отчетности

Определение дано в ПСАД 6 п. 3. Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности:

• делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц;

• и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений (вопрос рассматривается в следующей теме "Существенность в аудите").

Более обширной трактовки достоверности нормативные документы не содержат. С теоретической точки зрения параметр «достоверность» можно представить как отсутствие отклонений от «идеальной модели». Проблема в том, что какой должна быть идеальная отчетность конкретного предприятия неизвестно. Аудитор практически идет от «обратного»: проверяет возможно искаженную отчетность и тестирует ее на отсутствие искажений. Практические аспекты поиска искажений можно представить в следующем виде:

• «правильность» показателя бухгалтерского баланса (по количественной оценке и качественной, то есть правильность классификации). Возможно, дебиторская задолженность отражена в правильной сумме, но отражена как краткосрочная, а должна быть отражена как долгосрочная. Или основное средство отражено в меньшей сумме, чем должно быть.

• «правильность» показателя отчета о прибылях и убытках (также по количественной оценке и качественной, то есть правильность классификации). Доход может быть занижен или завышен, или неправильно классифицирован. Например, отражен как прочий доход, а должен быть отражен как выручка.

• «правильность» пояснений к отчетности (также по количественной оценке и качественной, то есть правильность классификации). Например, в пояснительной записке может быть не раскрыта информация об операциях со связанными сторонами. Или раскрыта, но данные об объемах операций указаны неверно.

Таким образом, поиск искажений строится в разрезе этих трех категорий показателей отчетности.

Риски возникновения искажений

Искажения могут возникнуть на разных этапах формирования показателя отчетности. Можно выделить следующие этапы:

Этап формирования отчетности	Примеры рисков искажения	Влияние на достоверность отчетности
Разработка и фактическое совершение операции	Фиктивная сделка	Нереальность показателя
	Незаконная сделка	Риски взыскания доходов или активов по сделке
	Сделка с превышением полномочий
Фиксирование информации (документирование)	Составление фиктивного документа (подложного)	Нереальность показателя
	Отсутствие необходимых реквизитов (даты, подписей)	Риск не признания документа первичным
	Наличие ошибок в документе (неправильно указана сумма, номер договора)	Может быть количественная ошибка в показателе
Передача документов в бухгалтерию	Документ передан с опозданием	Разрыв в отчетных периодах
	Документ вообще не передан	Показатель занижен
Обработка документа в бухгалтерии	При вводе документа допущены ошибки (не по тому контрагенту, не та сумма)	Может быть количественная ошибка в показателе
	Не соблюдены требования ПБУ	Неправильная классификация показателя
Учет показателя в агрегированном показателе отчетности (оценка и классификация в отчетности)	Показатель неправильно классифицирован
	Из-за ошибки в системе часть показателей не учитывается
Подтверждение показателей инвентаризацией	Актив утрачен	Показатель завышен
	Актив не учтен	Показатель занижен
	Пассив не учтен	Показатель занижен
	Инвентаризация не проводилась	Показатель может быть искажен
Раскрытие информации в пояснениях к отчетности (при необходимости)	Существенная информация не раскрыта
	Количественные показатели неправильные

Риски искажения разнообразны, и могут возникать в различных областях