1. Понятие аудита

Аудит в широком смысле синоним слова «проверка». Термин «аудит» происходит от латинского «аудио», т.е. слушать или слышать. В зависимости от проверяемой области различают «аудит недр», «энергоаудит», «аудит тарифов», «аудит отчетности» и т.д.

Проверки осуществляются различными специалистами различных организаций и на основании различных правовых норм. Обычно выделяют три типа проверяющих:

• Государственные аудиторы (в России, например, аудиторы Счетной Палаты РФ, действуют на основании Закона о Счетной Палате);

• Коммерческие аудиторы – например, ПрайсУотрехаусКуперс, Делойт и Туш, Росэкспертиза т.д. (в России действуют на основании Закона о «Об аудиторской деятельности № 307-ФЗ от 30 декабря 2008 года)

• Внутренние аудиторы – например, сотрудники отдела внутреннего аудита Банка России, отдела внутренних ревизий холдинга и т.д. (законодательно регламентирующие документы не установлены, руководствуются внутренними документами организации)

Различие достаточно условно. Например, в государственном учреждении может существовать отдел внутренних ревизий.

В качестве субъекта проверки рассматривается организация, ее структурное подразделение, деятельность которой рассматривается.

Различаются и объекты проверки. Объект проверки – то, что проверяется: отчет, декларация, список, данные, перечень, любая информация, являющаяся предметом проверки. В «аудите отчетности» обычно выделяют следующие предметы:

• Финансовая (бухгалтерская) отчетность

• Налоговая отчетность

• Специальная отчетность (отчетность о состоянии запасов, себестоимости тарифов, отчеты об использовании грантов, перечень имущества или долгов на отчетную дату и т.д.)

Проводить проверку можно с различной целью. Обычно выделяют следующие направления проверки (цели, предметы):

• соответствие предмета норме (факту, и др.): проверка соблюдения законодательства, в том числе соблюдение специальных правил (например, правил бухгалтерского учета, правил оценки запасов угля и т.д.)

• оценка эффективности деятельности (аудит эффективности, аудит бизнеса, операционный аудит). Отличается от предыдущего отсутствием нормы или эталона, существенной долей неопределенности.

Сравните следующие ситуации:

• незаконная сделка правильно отражена в бухгалтерском учете;

• законная сделка неправильно отражена в бухгалтерском учете;

• незаконная операция принесла значительные доходы;

• законная деятельность принесла убытки;

• продажи снижаются из-за неправильной маркетинговой политики;

Все перечисленные ситуации могут быть предметом проверки со стороны различных специалистов различных организаций. При этом различные специалисты могут рассматривать ситуации с разных точек зрения. Например, на бюджетные деньги детский дом купил на новый год «живую» елку. Налоговые органы будут рассматривать правильность уплаты налогов, коммерческие аудиторы – правильность отражения операции на счетах бухгалтерского учета и наличие первичных документов, государственные контролеры – целевое расходование средств, другие (органы охраны правопорядка, экологического контроля) – законность приобретения «живого» дерева, следующие – а не по завышенной ли цене купили елку, следующие – куда дели елку после праздников. Проблема дублирования функций контрольных органов и повышение эффективности их деятельности является актуальной проблемой.

В узком смысле слова под аудитом понимают ежегодную проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности организации коммерческими аудиторами. Цель такой проверки, как минимум, это проверка (выборочно) соблюдения правил бухгалтерского учета при отражении совершенных операций в проверяемой отчетности. Такая деятельность регламентируется законом № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 30 декабря 2008 года. Такая деятельность является предметом изучения нашего курса.