20. Обжалование налогоплательщиками деятельности налоговых органов

Взаимоотношения между налоговыми органами и налогоплателыциками могут приобретать конфликтный характер, обусловленный противоречиями между финансовыми интере-сами государства, с одной стороны, и налогоплательщиками - с другой. Поскольку налогообложение ограничивает право соб-ственности гражданина (ст. 35 Конституции РФ), предоставление налогоплательщикам гарантий защиты их прав - необ-ходимое условие демократической налоговой системы. ащита прав налогоплательщиков -- это совокупность всех юридических, идеологических, материальных гарантий, установленных в рамках налоговой системы государства. В теории права традиционно выделяют следующие формы нарушенных прав: судебная форма защиты, защита прав в ад-министративном порядке и с помощью конституционного су-допроизводства. Защита прав налогоплательщиков в административном порядке.Административный способ защиты прав заключается в раз-решении возникших разногласий в рамках системы налоговых органов без передачи дела в суд. В Российской Федерации на-логоплательщик вправе обжаловать ненормативный акт нало-гового органа и действия (бездействие) их должностных лиц соответственно в вышестоящий налоговый орган или вышесто-ящему должностному лицу. К преимуществам административного порядка обжалования от-носятся: 1) отсутствие требований по уплате государственной пошлины;2)• упрощенная процедура рассмотрения жалоб; 3) быстрота рассмотрения жалобы; 4) обжалование даже с отрицательным для налогоплатель-щика результатом позволит ему лучше уяснить точку зре-ния налогового органа и при обращении в суд восполь-зоваться возможностью более тщательно подготовиться к защите своей позиции. Подача жалобы возможна в течение трех месяцев со дня, ког-да налогоплательщик узнал или должен был узнать о наруше-нии своих прав. Повторная подача жалобы в вышестоящий налоговый орган производится в сроки, указанные в ст. 139, то есть в течение 3-х месяцев с момента, когда лицо узнало о нарушении своих прав. По общему правилу, подача жалобы не приостанавливает исполнения обжалуемого акта или действия. Защита прав налогоплательщиков в судебном порядке. Право налогоплательщиков на судебное обжалование актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц закреплено в ст. 137-138 НКРФ. Обжалование произво-дится юридическими лицами и индивидуальными предприни-мателями в арбитражный суд, а физическими лицами, не име-ющими статуса предпринимателя, - в суд общей юрисдикции.НК не конкретизирует порядок рассмотре-ния таких исков, содержит лишь отсылочную норму к арбит-ражному процессуальному и гражданскому процессуальному законодательству. В ряде стран (например, в США и ФРГ) дей-ствуют специальные налоговые суды, которым подведомствен-ны любые налоговые споры. Обращение в Конституционный суд Российской Федерации. При наличии сомнений в конституционности акта законо-дательства о налогах и сборах налогоплательщик может обра-титься за защитой своих прав в Конституционный суд РФ. Это право основано на том, что обязанность по уплате налогов яв-ляется конституционной. В соответствии со ст.125 Конститу-ции РФ Конституционный суд проверяет конституционность применяемого или подлежащего применению закона по жало-бам на нарушения конституционных прав и свобод граждан и по запросим судов.В ходе рассмотрения дел о проверке конституционности нормативных актов о налогах и сборах Конституционный суд РФ дает толкование конституционных норм и формулирует основные принципы налогообложения. Если нормативные акты о налогах и сборах противоречат этим принципам, он объявляет их несоответствующими Конституции РФ. Гражда-не и их объединения вправе обращаться в Конституционный суд РФ с жалобой о признании неконституционным закона или отдельных его положений, если: этим законом нарушены их права и свободы и этот закон применен или подлежит применению в конкретном деле.