- •Управленческий учет
- •Волгоград 2009 Введение
- •Тема 1. Основные понятия и термины управленческого учета. Классификация и поведение затрат.
- •Сравнение управленческого и финансового учета
- •1.2. Классификация затрат.
- •1.3 Методы учета полных затрат и учета переменных затрат и их влияние на финансовый результат
- •1.4. Вопросы для самопроверки
- •1.5 Задачи
- •Показатели себестоимости продукции
- •Отчет о прибылях и убытках Маржинальный подход
- •Отчет о прибылях и убытках Метод учета полных затрат
- •Отчет о прибылях и убытках за год, окончившийся 31 декабря 200.. Года
- •Тема 2 Основные положения взаимосвязи “затраты - объем - прибыль”
- •2.1 Анализ “затраты - объем - прибыль”
- •2.2 Задачи.
- •2.3. Вопросы для самопроверки
- •Тема 3. Системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
- •3.1. Позаказный метод калькулирования себестоимости
- •3.2 Попроцессный метод калькулирования себестоимости
- •Вопросы для самопроверки
- •3.4 Задачи
- •3.4.1 Позаказный метод калькулирования себестоимости.
- •3.4.2 Попроцессный метод калькулирования.
- •3.4.3. Движение затрат по счетам.
- •3.4.4. Позаказный метод калькулирования себестоимости.
- •Сентябрь, 4 – 33.120 руб.
- •Сентябрь, 6 – 37.240 руб.
- •3.4.5. Попроцессный метод калькулирования. Два периода.
- •Тема 4. Учет нормативных затрат и анализ отклонений.
- •4.1 Понятие нормативных затрат.
- •4.2. Анализ отклонений как средство контроля затрат
- •Сравнение фактических и бюджетных данных, тыс. Руб. (за год, закончившийся 31 декабря 200…г.)
- •(За год, закончившийся 31 декабря 200…г.)
- •Отчет о выполнении плана, тыс. Руб. (за год, закончившийся 31 декабря 200.. Г.)
- •4.3 Вычисление отклонений и их анализ
- •4.4 Запись отклонений в учетных регистрах
- •4.4.1 Проводки для операций по приобретению и использованию прямых материалов.
- •4.4.2 Проводки для операции, связанных с учетом труда и заработной платы.
- •4.4.3. Начисление общепроизводственных расходов.
- •4.4.4. Оприходование готовой продукции.
- •4.5 Задачи
- •4.5.2. Гибкий бюджет производства.
- •4.5.3. Гибкий бюджет для услуг.
- •4.5.4. Гибкий бюджет продаж.
- •4.5.5. Отклонения материальных и трудовых затрат.
- •4.5.6. Отклонение общепроизводственных расходов.
- •4.5.7. Оценка выполнения плана с помощью отклонений.
- •4.6 Вопросы для самопроверки
- •Тема 5. Планирование и контроль затрат.
- •5.1. Основы планирования.
- •5.2. Бюджетное (сметное) планирование
- •5.2.1. Определение и сущность бюджета.
- •5.2.2. Функции бюджета.
- •5.3. Общий (главный) бюджет
- •5.3.1. Оперативный бюджет.
- •5.3.3. Исполнение бюджета.
- •5.4. Бюджет денежных средств
- •5.5. Задачи.
- •5.5.1. Подготовка бюджета денежных средств.
- •5.5.2. Планирование отчета о финансовом положении.
- •5.5.3. Элементы бюджета денежных средств.
- •5.5.4. Подготовка бюджета производства.
- •5.5.5. Бюджет закупки материалов.
- •Бюджет продаж в штуках
- •5.5.6. Подготовка бюджета денежных средств.
- •Продажи (60% от общего объема в кредит):
- •5.5.7. Бюджет денежных средств.
- •5.6. Вопросы для самопроверки
- •Тема 6 Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений.
- •6.1. Модели принятия управленческих решений.
- •6.2 Понятие релевантности. Релевантный подход в управлении.
- •6.3 Вопросы для самопроверки
- •6.4 Задачи
- •6.4.1. Анализ принятия специального заказа.
- •6.4. 2. Принятие решения типа “купить — делать”.
- •6.4.3. Решение о замене оборудования.
- •6.4.4. Анализ замены оборудования.
- •6.4.5. Решение о принятии специального заказа.
- •Нормативные производственные затраты на одну видеокассету (в руб.)
- •6.4.6. Специальный заказ. Альтернативные издержки.
- •Литература. Основная
- •Дополнительная
- •Содержание:
- •Тема 1. Основные понятия и термины управленческого учета. Классификация и поведение затрат. 3
- •Тема 2 Основные положения взаимосвязи “затраты - объем - прибыль” 21
- •Тема 3. Системы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. 31
- •Тема 4. Учет нормативных затрат и анализ отклонений. 45
- •Тема 5. Планирование и контроль затрат. 66
- •Тема 6 Анализ и принятие краткосрочных управленческих решений. 94
(За год, закончившийся 31 декабря 200…г.)
|
Статьи затрат |
Уровень деятельности в единицах |
Переменные затраты на единицу*
| ||||
|
15000 |
17500 |
20000 | ||||
|
Прямые материалы Прямой труд |
36000 58500 |
42000 68250 |
48000 78000 |
2.40 3.90 | ||
|
Переменные ОПР | ||||||
|
Непрям, материалы Непрямой труд Коммунал. расходы Прочие
|
9000 12000 6000 7500
|
10500 14000 7000 8750
|
12000 16000 8000 10000
|
0.60 0.80 0.40 0.50
| ||
|
Итого переменных затрат
|
129000 |
150500 |
172000 |
8,60 | ||
|
Постоянные ОПР | ||||||
|
Зарплата контролер. Амортизация Коммунал. расходы Прочие
|
19000 15000 4500 10900
|
19000 15000 4500 10900
|
19000 15000 4500 10900
|
- - - -
| ||
|
Итого постоянных затрат
|
49400 |
49400 |
49400 |
- | ||
|
Всего затрат |
178400 |
199900 |
221400 |
- | ||
*) Рассчитываются делением суммы в любой колонке на соответствующий уровень деятельности (в ед.)
ТАБЛИЦА 4.2.3.
Отчет о выполнении плана, тыс. Руб. (за год, закончившийся 31 декабря 200.. Г.)
|
Статьи затрат (переменные на ед.) |
Бюджет в расчете на 19100 единиц |
Фактические затраты на 19100 единиц |
Отклонение от бюджета |
|
Прям. Материалы (2,40) |
45840 |
46000 |
(160) |
|
Прямой труд (3,90) |
74490 |
75000 |
(510) |
|
Общепроизводственные расходы | |||
|
Переменные | |||
|
Непрям. материалы (0,60) |
11460 |
11500 |
(40) |
|
Непрямой труд (0,80) |
15280 |
15250 |
30 |
|
Коммунальные расходы (0,40) |
7640 |
7600 |
40 |
|
Прочие (0,50) |
9550 |
9750 |
(200) |
|
Постоянные | |||
|
Зарплата контролеров |
19 000 |
18 500 |
500 |
|
Амортизация |
1500 |
1500 |
- |
|
Коммунальные расходы |
4500 |
4500 |
- |
|
Прочие |
10 900 |
111 000 |
(200) |
|
Итого |
213660 |
214200 |
(540) |
Используя формулу гибкого бюджета, мы можем получить бюджет для любого уровня выпуска. В таблице 4.2.3. представлен отчет о выполнении бюджета, использующий данные гибкого бюджета таблицы 4.2.2. Для получения бюджетных сумм переменные затраты на единицу умножаются на 19100 единиц. Информация о постоянных общепроизводственных расходах берется из гибкого бюджета таблицы 4.2.2.
Как показывает новый отчет, фактические затраты превысили бюджетные затраты в течение года только на 540 тыс. руб. или менее, чем на 0.3%. Другими словами, используя гибкий бюджет, мы увидели, что исполнение бюджета практически соответствует контрольным показателям. Гибкий бюджет позволил нам измерить и проанализировать выполнение плана более аккуратно и точно.
Гибкий бюджет можно использовать как в предплановом, так и в послеплановом периоде. При планировании, проигрывая и анализируя различные варианты, он помогает выбрать оптимальный объем продаж или производства, при анализе в послеплановом периоде — оценить фактические результаты.
На практике часто разрабатывается серия бюджетов доходов и расходов для дискретных уровней активности (разумеется, в данном релевантном уровне). Иногда, напротив, принятый бюджет пересматривается в конце учетного периода, когда уровень деловой активности уже известен.