Ст. 199 прим – невыполнение обязанностей налогового агента

Объективная сторона заключается в невыполнении обязанности по исчислению, удержанию и перечислению налогов и сборов в соответствующий бюджет в крупном размере. Окончено преступление в последний день, когда налог должен был быть перечислен. Только путем бездействия.

Субъект с 16 лет – налоговый агент. Ст. 24 НК + п. 2 ст. 161 + п. 16 ПП ВС + … = о налоговом агенте.

Субъективная сторона – кроме прямого умысла требуется еще и личная заинтересованность, в том числе корыстная.

Ст. 199.2

Предмет – денежные средства как в нашей, так и в иностранной валюте, которые принадлежат организации или ИП и находятся на счетах в банках, либо наличные деньги ЮЛ или ИП, а также иное имущество организации или ИП, за счет которого должно производиться взимание недоимки по налогам и сборам. Недоимка – сумма налога или сбора, неуплаченная в установленный срок.

Спорным является вопрос об отнесении к предмету данной статьи дебиторской задолженности. Есть 2 ситуации: 1) при наличии недоимки уменьшают активы путем создания или увеличения дебиторской задолженности; 2) ….

По объективной стороне – почти все считают, что это формальный состав. Путем действия. Суть деяния в сокрытии, утаивании указанного предмета. П. 20 ПП ВС 2006 года сказал, что сокрытие это деяние, направленное на воспрепятствование принудительному взысканию недоимки. Окончено в момент, когда укрыто имущество и денежные средства. УО может наступать лишь по истечении срока, установленного в направленном налогоплательщику требовании об уплате налога. Данный состав будет иметь место даже если сумма скрываемого имущества меньше, чем сумма недоимки.

Трудность в расследовании данного преступления заключается в том, что действия по сокрытию очень часто совершают до того, как получают уведомление об уплате. Тогда 2 мнения. Первое авторитетное мнение – действия по сокрытию могут быть совершены еще до срока требования. Второе мнение - ?

Сокрытие – действия, в результате которых утрачивается возможность обнаружить деньги или имущество ЛИБО утрачивается возможность их идентифицировать как деньги имущество, на которые можно обратить взыскание недоимки. Нельзя относить к сокрытию любые хозяйственные операции. Например, размещение денег на расчетных счетах организации, если это отражается в бухгалтерской документации.

Способы сокрытия могут быть любыми, примерный перечень: неотражение в документах; внесение ложных сведений; утаивание носителей информации об имуществе; передача другому владельцу; отчуждение денежных средств; бесхозяйная растрата; снятие с учета; производство расчетов помимо расчетных счетов. Если способ сокрытия был преступным (чаще всего подкуп), то требуется дополнительная квалификация. Сокрытие имущества, за счет которого должны были взыскиваться пени, штрафы, не образует состава.

Крупный размер в статье свыше 1.5 миллиона. Не образует состава ситуация, если организация при наличии недоимки продолжает хозяйственную деятельность, в том числе отчуждая часть своих активов, но при этом располагает имуществом, в отношении которого налоговые органы могут удовлетворить свои фискальные интересы в полном объеме.

Не требуется совокупность со ст. 312 т.к. это частный случай.

Если скрывал имущество в отношении которого были применены способы обеспечения из 76 НК то это все охватывается ст. 199.2

Действия служащего кредитной организации надо квалифицировать по ч.1 ст. 321

Если ИП скрывает имущество на которое не может быть обращено взыскание то это не образует состава 199.2

Верховный суд допускает выплату зарплаты за счет скрываемого имущества как совершенное в условиях крайней необходимости. (т.е. скрывает недоимку по налогам но выплачивает за счет них зарплату)

Субъект: 16 лет. Собственник организации – лица создавших финансируемых собственником учреждения. Еще предлагают относить – если предприятие создано от имени РФ то руководитель органа, по аналогии с субъектами РФ и Муниципальными образованиями. Так же сюда можно отнести ФЛ собственников образовательных учреждений финансируемых ими.

Второй субъект – руководитель организации.

Третий субъект – лицо с управленческими функциями в организации. ИП

Если иные лица кроме перечисленных скрывают имущество и на это имущество был наложен арест то у них возможна ст. 312. Если они это делают по сговору с субъектами преступления то тогда у них будет соучастие.

Если они это делают без сговора и без наложенного ареста то это не образует состава преступления (если только способ не является преступным)

S.S. – прямой умысел. ПКС от 24 марта 2009 года – конституционны суд добавил цель по взысканию недоимки.