13. В ч. 2 ст. 198 ук предусмотрено ужесточение наказания за то же деяние, если оно совершено в особо крупном размере.

Уклонение лица от уплаты налога (сбора) признается совершенным в особо крупном размере, если: 1) сумма неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 1,5 млн руб. вне зависимости от времени, в течение которого происходило уклонение, и той доли, которую реально составляет эта сумма от всей суммы налогов и (или) сборов, подлежащих уплате; или 2) сумма неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 500 тыс. руб. В этом слу­чае необходимо, чтобы уклонение продолжалось в течение трех финансо­вых лет подряд и доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышала 20% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов.

14. Действия должностных лиц органов государственной власти и орга­ нов местного самоуправления, которые умышленно содействовали укло­ нению от уплаты налогов и (или) сборов, квалифицируются как соучастие в этом преступлении, т. е. по ст. 33 и соответствующей части ст. 198 УК. Если при этом они действовали из корыстной или иной личной заинтере­ сованности, они привлекаются еще и за совершение должностных престу­ плений (ст. 285, 290 УК).

Если лицо, виновное в уклонении от уплаты налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере, осуществляет сокрытие денежных средств или имущества организации либо индивидуального предпринима­теля в крупном размере, за счет которых в установленном порядке должно производиться взыскание недоимки по налогам и (или) сборам, содеянное им подлежит дополнительной квалификации по ст. 199² УК (п. 21 назван­ного постановления Пленума).

1. Предметом преступления выступают: 1) налоги; 2) сборы. И те и дру­гие уплачиваются организациями (подробнее об этих и других понятиях см. комментарий к ст. 198 УК).

2. К организациям относятся юридические лица, образованные в соот­ветствии с законодательством РФ, а также иностранные юридические ли­ца, компании и другие корпоративные образования, обладающие граждан­ской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств международные организации, филиалы и предста­вительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданных на территории РФ (ст. 11 НК РФ).

3. Объективную сторону преступления составляет уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации.

4. Уголовно наказуемыми способами уклонения от уплаты налогов и (или) сборов закон альтернативно называет: 1) непредставление налоговой декла­рации или иных документов, представление которых в соответствии с зако­нодательством РФ о налогах и сборах является обязательным; 2) включение в налоговую декларацию или такие документы заведомо ложных сведений.

5. Ложные сведения могут содержаться в налоговых декларациях, кото­рые подаются организациями, например, по налогу на прибыль, налогу на

добычу полезных ископаемых, налогу на имущество организаций, в бухгал­терских и иных документах.

6. Уклонение от уплаты налогов с организации наказуемо, если совер­ шено в крупном размере, при условии, что: 1) сумма неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 1,5 млн руб.; 2) сумма неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 500 тыс. руб. В последнем случае необходимо, чтобы уклонение продолжалось в течение трех финансовых лет подряд и доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышала 10% подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов.

По смыслу закона уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с орга­низации может быть признано совершенным в крупном размере как в слу­чаях, когда сумма неуплаченного налога является крупной по какому-либо одному из видов налогов, так и в случаях, когда эта сумма является резуль­татом неуплаты нескольких различных налогов и (или) сборов.

7. Момент окончания преступления связывается с фактической неупла­ той налогов в определенный срок, установленный налоговым законода­ тельством. Этот срок различен для разных видов налогов.

8. Субъективная сторона преступления характеризуется только пря­мым умыслом. Действия предпринимаются виновным с целью неуплаты налогов (сборов).

9. Субъект преступления — руководитель организации-налогоплатель­щика, главный бухгалтер (бухгалтер — при отсутствии в штате должности главного бухгалтера), в обязанности которых входит подписание отчетной документации, представляемой в налоговые органы, обеспечение полной и своевременной уплаты налогов и сборов, а равно иные лица, если они были специально уполномочены органом управления организации на соверше­ние таких действий. К числу субъектов могут относиться также лица, фак­тически выполнявшие обязанности руководителя или главного бухгалтера (бухгалтера). Содеянное надлежит квалифицировать по п. «а» ч. 2 коммен­тируемой статьи, если указанные лица заранее договорились о совместном совершении действий, направленных на уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с организации-налогоплательщика.

Иные служащие организации-налогоплательщика (организации — пла­тельщика сборов), оформляющие, например, первичные документы бухгал­терского учета, могут быть привлечены при наличии к тому оснований к уголовной ответственности по соответствующей части ст. 199 УК как пособ­ники данного преступления, умышленно содействовавшие его совершению. Лицо, организовавшее совершение данного преступления, либо скло­нившее к его совершению руководителя, главного бухгалтера (бухгалтера) организации-налогоплательщика или иных сотрудников этой организации, а равно содействовавшее совершению преступления советами, указаниями и т. п., несет ответственность в зависимости от содеянного им как организа­тор, подстрекатель либо пособник по соответствующей части ст. 33 УК и со­ответствующей части ст. 199 УК (п. 7 постановления Пленума !»§**«»«**--Суда РФ от 28 декабря 2006 г. Ко 6Д^-

«^^^ГШкк,-штаатащо осуществляет юридическое или фактическое руко­водство несколькими организациями и при этом в каждой из них уклоняет ся от уплаты налогов и (или) сборов, его действия при наличии к тому ос­нований надлежит квалифицировать по совокупности нескольких преступ­лений, предусмотренных соответствующими частями ст. 199 УК (п. 13 названного постановления Пленума).