2. Экономический анализ в управлении

Экономический анализ как функция управления – это оценка результатов действия как других функций управления производством (организация, планирования, направления, учета, контроля и стимулирования), благодаря чему предоставляется возможность выработать решения (плановые, организационные и др.), способствующие переводу деятельности учреждений на более высокий уровень развития.

Значимость экономического анализа в управлении обусловили формирование самостоятельной отрасли экономической науки – анализа хозяйственной деятельности. Он представляет собой систему знаний о содержании работы учреждений, методах, задачах в формах организации, процедурах рассмотрения конкретных производственных ситуаций в целях оценки результатов деятельности, выявления факторов их изменения, изыскания резервов дальнейшего повышения эффективности проводимых мероприятий.

Для ЛПУ выделяют следующие основные задачи экономического анализа:

1. Выявление потребностей общества в услугах ЛПУ. В ходе экономических расчетов определяются организационные мероприятия, выявляются факторы, которые могут оказать влияние на потребности в медицинских услугах.

2. Изучение полноты удовлетворения потребностей общества в услугах ЛПУ и контроль соблюдения установленных нормативов. По отчетным данным ЛПУ выявляется соответствие количества оказанных услуг, потребности в них, изучены их состав по различным признакам.

3. Оценка эффективности использования ресурсов. Выявляется роль, которую играют трудовые и материальные ресурсы и хозяйственной деятельности ЛПУ.

4. Выявление и оценка факторов отклонений фактических показателей хозяйственной деятельности ЛПУ от нормативных и определение резервов. При решении этой задачи в наибольшей степени проявляется действенность экономического анализа.

5. Подготовка аналитической информации для выбора оптимальных управленческих решений. В ходе анализа формируются предложения об устранении недостатков и улучшении работы учреждения. Успех хозяйственной деятельности в наибольшей степени зависит от полноты и правильности решения этой задачи анализа.

Глубина экономического анализа деятельности ЛПУ зависит от состояния информационной базы. Она включает:

1. официальные документы, регулирующие деятельность ЛПУ;

2. планово-нормативную документацию, хозяйственные договоры и соглашения;

3) бухгалтерскую и статистическую отчетность, которая содержит данные, характеризующие деятельность ЛПУ по отдельным направлениям (результаты исполнения сметы расходов, сведения о состоянии сети, штатов, материально-технической базы учреждений);

4) акты ревизий, справки обследований и проверок, объяснительные записки, заявления и жалобы населения.

Для получения объективных результатов анализа деятельности учреждений необходимо предварительно проверить достоверность информационной базы. Особое значение имеет проверка достоверности отчетности. Проверка включает контроль за соблюдением правил составления и представления отчетности, полнотой и своевременностью проведения инвентаризации, наличием взаимной согласованности показателей разных форм отчетности, правильностью плановых показателей, включенных в отчетность, преемственность показателей за смежные периоды и др.

Экономический анализ может успешно выполнить свои задачи только принадлежащей его организации. В организации анализа работы ЛПУ выделяются следующие этапы:

1. составление планов и программ проведения анализа;

2. сбор необходимой информации;

3. аналитическая обработка информации;

4. оценка результатов деятельности учреждения;

5. обобщение результатов анализа.

Содержание каждого этапа может иметь особенности в зависимости от вида анализа. Выделяют текущий, оперативный, перспективный, внешний и внутренний.

Текущий анализ. Представляет собой комплексное изучение результатов деятельности ЛПУ по отчетным периодам (месяц, квартал, год). Главная его задача – установление полноты выполнения ЛПУ своих функций, эффективности использования ресурсов, выявление недостатков в работе и резервов для ее улучшения.

Оперативный анализ. Заключается в постоянном контроле за деятельностью ЛПУ и эффективностью использования всех ресурсов. В ходе оперативного анализа рассматривается выполнение отдельных функций ЛПУ, корректируется работа по всем направлениям деятельности ЛПУ.

Перспективный анализ. Состоит в выявлении в процессах хозяйственной деятельности перспективных тенденций, способных коренным образом улучшить механизм функционирования учреждений. Объектом перспективного анализа является динамика изменения показателей.

Внешний анализ. Заключается в оценке рентабельности работы учреждения, интенсивности использования его финансовых средств в целом. На основе внешнего анализа определяются взаимоотношения ЛПУ с акционерами, кредиторами и налоговыми органами.

Внутренний анализ. Состоит в рассмотрении механизма достижения экономических результатов. В процессе этого анализа прослеживается формирование прибыли учреждения, изучается структура оказываемых услуг, характер и причины отклонения цен на услуги от запланированных.

Различают также анализы:

– по полноте охвата: полный, локальный, тематический;

– по методам изучения объектов: комплексный, сплошной, выборочный;

– по периодичности проведения: систематический, разовый;

Основные направления экономического анализа деятельности ЛПУ:

1. Использование основных фондов.

2. Использование коечного фонда.

3. Исполнение медицинской техники: использование персонала; финансовые расходы.

Основные фонды ЛПУ – это материальная основа его функционирования. В их структуру входит активная и пассивная части.

На долю пассивной части (здания, сооружения, передаточные устройства) приходится около 80%, на долю активной (приборы, аппараты, медицинская техника – 20%.

Главными показателями использования основных фондов являются: фондовооруженность, фондоотдача и фондоемкость.

Фондовооруженность труда показывает, какая часть стоимости основных фондов приходится на одного работающего:

Стоимость основных фондов

Фондовооруженность =

Среднегодовое число работающих

Для оценки оснащенности медицинского персонала техникой используют такой показатель, как:

Стоимость активной части

Фондовооруженность труда основных фондов

медицинских работников =

Среднегодовая численность

медицинского персонала

Для того, чтобы охарактеризовать, в какой степени в течение года использовались основные фонды для лечебно-диагностического процесса, рассчитывают фондоотдачу:

Число пролеченных за год

Фондоотдача = х 1000,

Стоимость основных фондов

где под числом пролеченных больных за год подразумевается:

в стационаре – число госпитализированных,

в поликлинике – число посещений.

Показатель, обратный фондоотдаче называется фондоемкостью:

Стоимость основных фондов

Фондоемкость = х 1000

Число пролеченных за год

Коэффициент износа – это доля стоимости основных фондов, оставшаяся на списание в затратах в последующих периодах. Коэффициент, дополняющий его до единицы, называется коэффициентом годности.

Анализ использования коечного фонда заключается в расчете показателей использования коечного фонда (делятся на экономические и стоимостные).

К экономическим показателям относятся следующие:

1. Показатель использования коечного фонда

Число койко-дней, проведенных

Показатель использования больными в стационаре

коечного фонда = х 100

Плановое число койко-дней

Плановое число койко-дней определяется произведением среднегодового числа коек на количество дней работы койки в течение года, которое по нормативу составляет для большинства профилей коек в городских больницах 340 дней.

В оптимальном случае экономический показатель использования коечного фонда составляет 100%. Если он менее 100%, больница работает с недогрузкой, если более 100% – с перегрузкой (т.е. появляются незапланированные койки).

2. Средняя длительность работы койки в год – это отношение числа койко-дней, проведенных больными, к среднегодовому числу коек.

Если больница работает в соответствии с планом, данный показатель составляет 340 дней. Соответственно, если больше или меньше 340 дней, больница работает с пере- или недогрузкой.

Основными причинами невыполнения плана могут быть:

– недостаточное поступление больных (что требует сокращения количества коек, их перепрофилирование);

– незапланированный простой коек (вследствие экстренной необходимости ремонта, внутрибольничной инфекции и т.д.).

Показатель меняется синхронно с предыдущим.

В настоящее время основными причинами нерационального использования коечного фонда являются следующие:

1. Недостаточное использование коечного фонда (когда больница в целом или некоторые отделения работают с недогрузкой). Стоимость содержания незанятой койки составляет 70-75% от стоимости содержания занятой, так как большинство расходов (за исключением расходов на питание и медикаменты) сохраняются. В этих условиях необходимо либо перепрофилирование коечного фонда, либо его сокращение.

2. Высокая средняя длительность пребывания больных в стационаре (особенно по сравнению с западными странами). Сокращение этого показателя возможно за счет следующих факторов:

– улучшения работы догоспитального этапа (максимальное обследование больных, переход на преимущественно плановую госпитализацию, организация работы дневных стационаров, стационаров на дому, центров амбулаторной хирургии, развитие служб реабилитации);

– перепрофилирование стационара с учетом дифференциации по степени интенсивности ухода и лечения;

– сокращение непроизводительных потерь времени в стационаре (четкое планирование и реализация всех видов обследований и консультаций, что возможно в условиях компьютеризации больницы; отсутствие дублирования в обследованиях; организация работы вспомогательных служб в выходные и праздничные дни; введение механизма материального стимулирования медицинского персонала на сокращение длительности лечения при сохранении его высокого качества).

При интенсификации использования коечного фонда, т.е. увеличении показателей среднегодовой занятости койки, стоимость койки увеличивается за счет появления дополнительных расходов на питание и медикаменты для больного, а стоимость 1 койко-дня (и лечения 1 больного) сокращается, так как эти статьи расходов занимают небольшой удельный вес в их общей структуре. При снижении показателя динамика противоположна.

На стоимостные показатели влияют и такие факторы, как:

– мощность больницы (стоимостные показатели выше в маломощных больницах, где лечится небольшое число больных, а хозяйственные расходы велики; снижаются при числе коек 300-400 и вновь возрастают в крупных стационарах, где сосредоточена дорогостоящая техника и работают наиболее высококвалифицированные специалисты.);

– профиль коек (в специализированных отделениях стоимостные показатели выше);

– организация работы (в частности, организация экономичного расходования различных ресурсов, рационализация расходов – приобретение оптимальных по цене и качеству продуктов питания, медикаментов и т.д.).

Анализ использования медицинской техники основан на расчете следующих показателей (коэффициентов):

Время возможного использования

оборудования

Ккалендарного обслуживания = ,

Число дней в году

Чем выше этот коэффициент (при прочих равных условиях), тем более эффективно используется имеющееся оборудование.

Число фактических часов работы оборудования

Ксменности =

Максимально возможное число часов работы

оборудования

Данный показатель следует рассчитывать отдельно по дорогостоящему оборудованию. Промежутки времени могут быть различными – год, месяц.

Анализ использования персонала проводится на основании следующих показателей:

Число занятых должностей

Укомплектованность штатов = х 100

Число должностей по штатному

расписанию

Для врачей и среднего медперсонала этот показатель рассчитывается отдельно. При низкой укомплектованности штатов может снизиться качество медицинской помощи. В то же время за счет неукомплектованности штатов создается финансовый резерв, который может распределяться с учетом коэффициента трудового участия в условиях бригадного подряда.

1. Число врачей (численность среднего медперсонала), обслуживающих стационар, в расчете не 100 коек.

2. Число работников, обслуживающих стационар, в расчете на 100 коек

3. Соотношение числа врачей и численности среднего медперсонала. Оно должно составлять не менее 1 : 3 – 1 : 4. В России этот показатель намного ниже. В западных странах он достигает 1 : 8 и выше.

4. Удельный вес аттестованных врачей и среднего медперсонала и распределение аттестованных по квалификационным категориям.

5. Производительность труда = Результаты труда (например, число оказанных услуг) / Затраты живого труда (человеко-часы, человеко-дни).

6. Трудоемкость = Затраты живого труда / Результаты труда.

Данный показатель характеризует, сколько должно быть «вложено» труда для достижения единицы результата.

Анализ финансовых результатов. При анализе финансовых средств в первую очередь необходимо по смете определить структуру доходов и расходов. Основными документами при этом являются Баланс исполнения сметы расходов(форма № 1) и Отчет об исполнении сметы доходов и расходов учреждения (форма № 2).

В структуре доходов определяются доли средств, поступающих из бюджета, фонда ОМС, по договорам с предприятиями, за платные услуги, кредиты и другие заемные средства. Желательно, чтобы доля заемных средств не превышала 40%.

В структуре расходов выделяют удельный вес таких расходов, как:

• заработная плата (а в новых условиях – единый фонд оплаты труда, включающий заработную плату и фонд материального поощрения);

• начисления на заработную плату;

• расходы на питание;

• расходы на приобретение медикаментов и перевязочных средств;

• расходы на приобретение мягкого инвентаря и оборудования;

• прочие статьи расходов (канцелярские, хозяйственные расходы; амортизационные отчисления, расходы на командировки и т.д.).

В условиях действия нового хозяйственного механизма также учитываются фонды производственного (например, оплата путевок на санаторно-курортное лечение сотрудников) и социального (например, приобретение оборудования и инвентаря, капитальный ремонт зданий) развития.

Кроме того, анализируется соотношение основных и оборотных (необходимых для проведения производственного цикла) средств, количество и структура заемных средств, наличие задолженностей (в том числе кредиторской). Среди многообразия показателей, характеризующих финансовую устойчивость ЛПУ, можно выделить:

• коэффициент абсолютной ликвидности, показывающий платежеспособность ЛПУ (какая часть краткосрочных заемных средств может быть при необходимости немедленно погашена);

• ликвидность активов, свидетельствующая о том, сколько рублей текущих активов приходится на 1 рубль текущих обязательств;

• ресурсоотдача – объем оказания медицинских услуг, которые приходятся на 1 рубль – отношение прибыли к среднегодовой стоимости основных фондов и оборотных средств (или прибыли и себестоимости); отдельно можно рассчитать рентабельность собственного и авансированного капитала;

• коэффициент покрытия, показывающий, как текущие кредитные обязательства обеспечены оборотными средствами.

Таким образом, анализ экономической деятельности ЛПУ. Включающий большое многообразие составляющих, – необходимое условие его дальнейшего существования и развития.