3. Анализ затрат на один рубль товарной продукции.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости, выражающим на прямую ее связь с прибылью, является уровень затрат на производство единицы продукции. Он равен отношению полной себестоимости к стоимости товарной продукции в отпускных ценах без налогов:

З_{на 1руб. ТП} = Σ z×q / Σ p×q.

Данный показатель обладает следующими достоинствами:

а) имеет универсальный характер, рассчитывается по каждому предприятию, отрасли и государству в целом;

б) позволяет сравнивать затраты на производство предприятий различных отраслей и изучить динамику себестоимости в целом по государству.

Недостатки:

а) при повышении отпускных цен на продукцию затраты на 1 рубль снижаются, но при прочих равных условиях

б) как любой обобщающий показатель может скрывать перерасход по отдельным статьям затрат и рост себестоимости отдельных изделий.

Поэтому после анализа этого показателя переходят к анализу себестоимости в разрезе статей затрат и по отдельным изделиям.

После общей оценки затрат на 1 рубль товарной продукции и изучения динамики этого показателя переходят к выявлению факторов, оказывающих влияние на этот показатель и к их расчету. К этим факторам относят:

- изменение структуры продукции: т.е. изменение доли изделий с разным уровнем затрат в общем объеме выпуска, связь прямая;

- изменение себестоимости отдельных изделий: связь прямая;

- изменение отпускных цен на продукцию: связь обратная.

Для расчета факторов применим метод цепных подстановок:

З₀ = Σ z₀ × q₀ / Σ p₀ × q₀ ,

З_усл.1 = Σ z₀ × q₁ / Σ p₀ × q₁,

З_усл.2 = Σ z₁ × q₁ / Σ p₀ × q₁,

З₁ = Σ z₁ × q₁ / Σ p₁ × q₁ ,

∆З_структ = З_усл.1 – З₀,

∆З_себест = З_усл.2 – З_усл.1,

∆З_цен = З₁ – З_усл.2,

∆З = З₁ – З₀.

4. Анализ прямых материальных затрат.

В себестоимости продукции большой удельный вес занимают материальные затраты. Их доля в промышленной продукции составляет более половины ее себестоимости, а в отдельных отраслях даже 90-95% всех затрат. Поэтому анализу материальных затрат уделяют большое внимание.

К прямым материальным затратам относятся сырье и материалы, возвратные отходы, покупные, комплектующие изделия и полуфабрикаты, вспомогательные материалы, топливо и энергия на технологические цели. На величину материальных затрат оказывают влияние следующие факторы:

- объем производства продукции;

- структура продукции;

- уровень затрат на отдельное изделие.

Для расчета влияния этих факторов нужно знать следующие показатели:

1) материальные затраты по плану (МЗ₀): их можно взять из сметы затрат на производство;

2) условный показатель – материальные затраты по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент продукции (МЗ_усл): чтобы рассчитать этот показатель нужно материальные затраты по плану умножить на фактический выпуск продукции;

3) материальные затраты фактические (МЗ₁): журнал-ордер №10.

Факторы:

- изменение объема продукции: связь прямая, т.е. увеличивая объем производства предприятие увеличивает и материальные затраты. Чтобы рассчитать этот фактор нужно МЗ₀ умножить на процент перевыполнения (недовыполнения) плана по выпуску продукции:

∆МЗ_v = (МЗ₀ × ∆V (%)) / 100,

∆V (%) = (V₁ / V₀) × 100 – 100.

- изменение структуры продукции: связь прямая, т.к. увеличив в общем выпуске удельный вес изделий с высоким уровнем материальных затрат, предприятие увеличивает общую сумму прямых материальных затрат, и наоборот. Этот фактор определяется сальдовым методом: сначала находят разницу между МЗ_усл и МЗ₀. На полученный результат влияет 2 фактора: изменение объема продукции и изменение структуры продукции. Первый фактор уже рассчитан другим способом, следовательно, чтобы найти второй фактор нужно из полученной разницы вычесть влияние первого фактора:

∆МЗ_стр = (МЗ_усл – МЗ₀) - ∆МЗ_V.

- изменение уровня материальных затрат на отдельное изделие: связь прямая:

∆МЗ_Умз = МЗ₁ – МЗ_усл,

∆МЗ = МЗ₁ – МЗ₀.

К прямым трудовым затратам в себестоимости товарной продукции относятся:

1) основная заработная плата производственных рабочих;

2) дополнительная заработная плата производственных рабочих;

3) отчисления на социальные нужды.

Факторами, влияющими на экономию или перерасход по этим статьям, являются:

а) изменение объема производства продукции;

б) изменение структуры производящейся продукции;

в) изменение уровня трудовых затрат на отдельное изделие, которые зависят от трудоемкости и уровня оплаты труда на 1 чел.-час.

ПРИМЕР. Имеются следующие исходные данные для анализа прямых материальных затрат:

прямые материальные затраты в млн. руб.:

1. по плану (МЗ₀) – 8625;

2. по плану пересчитанному на фактический объем и ассортимент продукции (МЗ_усл) – 8643;

3. фактические (МЗ₁) – 8530.

План по выпуску продукции выполнен на 101%.

Факторный анализ прямых материальных затрат.

Факторы	Расчет влияния факторов	Размер влияния, млн. руб.
1 Изменение объема произведенной продукции	(8625∙1)/100	86,25
2 Изменение структуры продукции	(8643-8625)-86,25	-68,25
3 Изменение уровня материальных затрат на отдельное изделие	8530-8643	-113
ИТОГО		-95

ВЫВОД: По прямым материальным затратам получена экономия в сумме 95 млн. руб. Основная причина экономии – это снижение уровня прямых материальных затрат на отдельное изделие по сравнению с планом (-113 млн. руб.). Вторая причина – изменение структуры продукции предприятия в сторону увеличения удельного веса изделий с низким уровнем материальных затрат (-68,25 млн. руб.). Однако рост выпуска продукции по сравнению с планом на 1% потребовал увеличение прямых материальных затрат на 86,25 млн. руб.