5. Анализ косвенных затрат.

К косвенным затратам относятся те виды расходов, которые не относятся прямо на себестоимость отдельных видов продукции. Они представлены следующими основными комплексными статьями:

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования (РСиЭО);

- общепроизводственные расходы;

- общехозяйственные расходы;

- коммерческие расходы.

Эти расходы носят общий характер и необходимы для обслуживания и управления производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Они делятся на условно-постоянные (общепроизводственные, общехозяйственные и часть РСиЭО и часть коммерческих расходов) и условно-переменные.

При увеличении выпуска продукции первые расходы в расчете на одно изделие или на один рубль товарной продукции будет сокращаться, что обеспечит снижение себестоимости всей товарной продукции, а вторые изменяются прямо пропорционально изменению объема продукции.

Анализ косвенных расходов проводится в определенном порядке:

1) находится удельный вес каждой статьи в полной себестоимости всей товарной продукции, фактический удельный вес сравнивается с данными прошлых лет или с плановыми данными. Снижение удельного веса этих расходов рассматривается кА положительный факт.

2) рассчитывается уровень каждой статьи косвенных расходов на 1 рубль товарной продукции. Снижение удельного веса этих расходов является положительным фактом.

3) сопоставляются темпы роста товарной продукции и темпы роста каждой статьи косвенных расходов. Снижение косвенных расходов может быть достигнуто, если темпы роста товарной продукции будут опережать темпы роста каждой статьи косвенных расходов (коэффициент должен быть больше единицы).

4) сравнивается фактическая сумма по каждой статье с общей суммой по смете. Результат покажет экономию (если отрицательный) или перерасход (если положительный).

5) выявляют факторы, вызвавшие экономию или перерасход, по каждой статье и проводят расчет их влияния.

6. Анализ себестоимости отдельных видов продукции.

Для анализа себестоимости отдельных изделий используют плановую и фактическую калькуляции и расшифровки к ним, в которых приводятся цены, нормы, нормативы, тарифы и т.д. Анализ ведется в разрезе каждой статьи калькуляции. Например, в материальных затратах анализ начинается со статьи «Сырье и материалы». На данную статью оказывают влияние следующие факторы:

а) изменение норм расхода материалов или отклонение фактических расходов от норм: данное отклонение происходит по разным причинам: качество материалов, квалификация рабочих, технологическое состояние оборудования, изменение технологии производства. Влияние данного фактора определяется по формуле:

∆Умз_н = (Умз₁ – Умз_н) × Ц_пл,

где Умз₁ – фактический уровень материальных затрат.

б) изменение цены материалов по сравнению с запланированной ценой: данное отклонение может происходить из-за изменения отпускной цены поставщиков, а также изменения ТЗР. Влияние данного фактора определяется по следующей формуле:

∆Ц = (Ц₁ – Ц_пл) × Умз₁.

в) фактор замещения одного вида сырья другими: если такая замена не ухудшает качество продукции, а позволяет сэкономить дорогостоящие материалы, то такая замена оправдана. Влияние данного фактора определяется как разница между стоимостью материалов, которые фактически применяются, и стоимостью материала, который планировалось использовать.

г) изменение суммы возвратных отходов: влияние данного фактора определяется как разница между фактической и запланированной суммой возвратных отходов. При этом учитывается обратная зависимость между этим фактором и себестоимостью изделия, т.е. увеличение возвратных отходов снижает себестоимость изделия.

ПРИМЕР. Дана выписка из плановой и фактической калькуляции изделия М. Рассчитать влияние факторов изменения суммы материальных затрат в себестоимости изделия.

Наименование материала	По плановой калькуляции			По фактической калькуляции
	кол-во	цена, тыс. руб.	стоимость, тыс. руб.	кол-во		цена, тыс. руб.	стоимость, тыс. руб.
Материал А, кг	1675	12	20100	1650		11	18150
Материал Б, кг	135	18	2430	150		20	3000
Материал. В, кг	320	40	12800	-		-	-
Материал Г, кг	-	-	-	298,4		44	13129,6
Итого			35330				34279,6
Возвратные отходы (вычитаются)	×	×	80,5	×		×	73,5
Всего			35249,5				34206,1
Факторы		Расчет влияния факторов			Уровень влияния факторов на материальные затраты, млн. руб.
1 Фактор норм
1.1 изменение количества материала А		(1650-1675) ×12			-300
1.2 изменение количества материала Б		(150-135) ×18			+270
2 Фактор цен
2.1 изменение цены материала А		(11-12) ×1650			-1650
2.2 изменение цены материала Б		(20-18) ×150			+300
3 Фактор замены		13129,6-12800			+329,6
4 Изменение суммы возвратных отходов		-(73,5-80,5)			+7
ИТОГО		34206,1-35249,5			-1043,4

ВЫВОД: По материальным затратам себестоимости изделия М получена экономия 1043,4 тыс. руб. Она получена благодаря экономии материала А в количестве 25 кг, что позволило сэкономить материальные затраты на 300 тыс. руб. Снижение цены материала А на 1 тыс. руб. позволило сэкономить 1650 тыс. руб. Однако повышение цены на 2 тыс. руб. за кг материала Б и перерасход по этому материала на 15 кг повысили себестоимость изделия на 270 тыс. руб. и 300 тыс. руб. соответственно. Не совсем рациональной была замена материала В на материал Г. Это повысило себестоимость на 329,6 тыс. руб. Снижение суммы возвратных отходов также привело повышению себестоимости на 7 тыс. руб.