Порядок разработки основных разделов «баланса доходов и расходов»

1. Расчет плановой суммы амортизационных отчислений

Данный вид расчетов регулируется учетной политикой предприятия, ПБУ «Учет основных средств», ПБУ «Учет нематериальных запасов» и гл. 25 НК РФ.

Исходные данные: среднегодовая балансовая стоимость и нормы амортизационных отчислений по группам ОС.

Среднегодовая балансовая стоимость ОС рассчитывается по формуле:

,

где

С_CР– среднегодовая стоимостьамортизируемогоимущества (САИ),

С_н– САИ на начало планового периода,

С_вв– САИ, запланированного к вводу в эксплуатацию за период,

С_выб– САИ, запланированного к выбытию,

М – число месяцев начисления амортизации по вводимому,

М₁– число месяцев начисления амортизации по выбывающему в плановом периоде.

Обычно на момент составления плана более-менее точно известен не месяц, а квартал, в котором будут приобретены или ликвидированы ОС. Для таких неточных расчетов принимают:

1) М + М₁= 12 месяцев;

2) для имущества, вводимого в 1-м квартале, М=10,5 месяцев, т.к. амортизация будет начисляться в среднеммес. в 1-м квартале плюс оставшиеся 9 мес.Года;

для имущества, выводимого в 1-м квартале, М₁=1,5 месяца.

3) для имущества, вводимого во 2-м квартале, М=7,5 месяцев

выводимого во 2-м квартале, М₁=4,5 месяца

4) для имущества, вводимого в 3-м квартале, М=4,5 месяцев

выводимого в 3-м квартале, М₁=7,5 месяца

5) для имущества, вводимого в 4-м квартале, М=1,5 месяца

выводимого в 4-м квартале, М₁=10,5 месяцев.

Примечание.НК РФ предусматривает использование линейного и нелинейного методов начисления амортизации. Линейный используется для начисления амортизации по зданиям, сооружениям, передаточным устройствам (8-10 группы ОС). В остальных случаях организация имеет право использовать нелинейный метод. Однако налоговое законодательство ограничивает применение нелинейных методов: для определения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль разрешен только один метод – уменьшаемого остатка с удвоенной ставкой амортизации.

Выбранная организацией амортизационная политика становится решающим фактором в формировании инвестиционного потенциала. Чем выше амортизационные отчисления, тем меньше сама величина прибыли и налог на прибыль. При этом сумма собственных финансовых ресурсов организации дополнительно возрастает на величину снижения налога на прибыль, что называется эффектом «налогового щита». Величина «налогового щита» рассчитывается как норма амортизации, умноженная на ставку налога на прибыль. Например, при N_a=30% и ставке налога 24% «налоговый щит» равен 7,2%. Наибольший выигрыш от эффекта «налогового щита» получают отрасли с высокой фондоёмкостью и значительной долей активной части основных средств.

Задача.

По данным таблицы рассчитать линейным способом плановую сумму амортизационных отчислений на предстоящий год.

Таблица

Наименование групп основных средств	Годовая норма амортизации, в процентах от первоначальной стоимости	Первоначальная стоимость объектов основных средств, в млн. рублей	Первоначальная стоимость объектов, вводимых в эксплуатацию, млн. рублей	Первоначальная стоимость объектов, подлежащих ликвидации, млн. рублей
1	2	3	4	5

Продолжение таблицы

Здания основных цехов	1,0	20,0
Сооружения, используемые для основного производства	2,0	8,0
Здание комплекса вспомогательных служб и хозяйств	1,0	8,0
Административное здание	1,0	4,0
Основное производство: рабочие машины прочее оборудование	13,0 10,0	25,0 10,0	12,0 (1 кв.)	7,0 (4 кв.)
Вспомогательные производства: рабочее оборудование транспортные средства	8,0 14,3	8,0 2,0
Административно-хозяйственный комплекс: компьютеры прочее оборудование мебель	20,0 10,0 8,0	8,0 2,0 5,0	25,0 (2 кв.) 14,0 (2 кв.)	5,0 (3 кв.)
ИТОГО	-	100,0	51,0	12,0

Расчет суммы отчислений в ремонтный фонд

Регламентируется Уставом предприятия, приказом об учетной политике, ст. 324 гл. 25 НК РФ.

Факт и норматив отчислений оговариваются в Уставе и приказе об учетной политике предприятия.

Предельная сумма отчислений в ремонтный фонд (мах) не может превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние 3 года. (В отдельных случаях, оговоренных в ст. 324 гл. 25 НК РФ, возможны исключения).

Примечание.С созданием ремонтного фонда учитывают затраты на ремонт ОС те предприятия, где ежегодно большое количество объектов требует технически сложного дорогостоящего ремонта и/или проведение ремонтных работ носит сезонный характер.

Ремонтный фонд создается на один финансовый год.

Ремонтный фонд образуется по мере ежемесячного кредитования счета 96 «Резервы предстоящих расходов» (субсчет «Резерв на проведение ремонтов») на сумму 1/12 от величины годовой суммы фонда в дебет счетов по учету расходов на ремонт ОС.

Расходование фонда осуществляется путем списания в дебет счета 96 сумм фактических расходов на ремонт ОС.

По концу года счет 96 закрывается и сальдо не имеет. Неизрасходованный (излишне начисленный) остаток фонда относится на финансовые результаты деятельности организации (К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»). Если же на конец года средств фонда оказалось недостаточно (расходы превышают начисления), то делается дополнительное начисление.

Расчет плановой суммы прибыли

Расчет должен быть экономически обоснованным, чтобы можно было осуществлять своевременное и полное финансирование инвестиций, прирост собственных оборотных средств, соответствующие выплаты рабочим и служащим, своевременные расчеты с бюджетом, банками, поставщиками.

Прибыль планируется отдельно по видам:

• от реализации товарной продукции;

• от реализации прочей продукции и услуг нетоварного характера;

• от реализации основных фондов и другого имущества;

• от внереализационных (прочих) доходов и расходов: сдача имущества в аренду, прирост дохода из-за положительных курсовых разниц валют; штрафы, пени, неустойки, полученные с клиентов за нарушение условий договоров и т.д.

Основные способы планирования прибыли от реализации товарной продукции:

• укрупненный метод;

• метод прямого счета;

• аналитический метод.

В отечественной практике считаются главными и чаще используются последние два (см. стр. 135).