28. Эккаунтинг

Некоторые сведения об управленческом учёте и управлении активами

Управленческий учёт (management accounting) - это добавляющий ценность процесс непрерывного совершенствования планирования, проектирования, оценки и функционирования систем финансовой и нефинансовой информации, который направляет действия менеджмента, мотивирует поведение, поддерживает и создаёт культурные ценности, необходимые для достижения стратегических, тактических и оперативных целей организации (определение IMA).

В нашем отечестве до сих пор практически всё, что говорится об управленческом учёте, сводится к учёту бухгалтерскому. Но это разные вещи. Вот так, приблизительно, определяют бухгалтерский учёт в «правильных» учебниках:

«Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории РФ, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ. Основными задачами бухгалтерского учета являются:

•Формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и её имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям, участникам организации и собственникам ее имущества, а также внешним — инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

•Обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности) для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

•предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости».

Если внимательно посмотреть на бухучёт, станет понятно, что

он информирует пользователя о том, что было в прошлом периоде (в любом отчётном периоде – месяце, квартале, году). Всё потому, что материалы эти составляются для тех, кто оценивает результаты прошедшего времени.

А управленец, не имеющий другой финансовой информации, работает «с завязанными глазами». Вслепую.

Хотя на самом деле ему нужна информация онлайн!

576

Системы управленческого учёта обеспечивают информацией менеджеров и сотрудников внутри компании. Они собирают, обрабатывают, хранят и представляют операционную и финансовую информацию для принятия спектра управленческих решений.

Несмотря на жёсткие требования к правилам бухгалтерского учёта, организации (даже в России!) имеют абсолютную свободу выбора для проектирования собственных систем финансового и иных видов учёта, предоставляющих информацию, необходимую для разумных и взвешенных решений.

Вот так сравнивают американские исследователи финансовый (бухгалтерский) и управленческий учёт:

Спрос на информацию управленческого учёта различен на каждом иерархическом уровне организации. На операционном уровне (на «передней линии»), где сырьё или

577

купленные детали и узлы преобразуются в готовую продукцию и где обслуживаются клиенты (на станции техобслуживания, к примеру) информация нужна преимущественно для контроля за операциями и для их совершенствования. Эта информация, подробная и регулярно повторяющаяся, измеряется чаще всего в натуральных, а не финансовых показателях, и по природе своей скорее производственно – техническая, чем экономическая. По мере движения вверх по уровням управления можно наблюдать, что менеджеры осуществляют мониторинг и принимают решения, используя как материальные, так и финансовые показатели. Но всё более весомыми становятся агрегированные показатели.

Руководители, принадлежащие к высшим эшелонам организационного управления, получают итоговую информацию о хозяйственных операциях и событиях, произошедших на уровне отдельного сотрудника «передней линии», клиента и подразделения. Чаще всего высшее руководство использует агрегированную финансовую информацию - например, несколько ключевых показателей достижения критических факторов успеха компании. Но в последнее время темп изменений настолько высок, что высшее руководство компаний испытывает необходимость в сбалансированной системе показателей, включающей в себя:

1.Клиенты и рынки;

2.Нововведения в продукты и услуги;

3.Общее качество, длительность процессов, а также стоимость ключевых внутренних процессов;

4.Творческий потенциал сотрудников и технологические возможности организации.

578

Такая система индикаторов даёт возможность не только отслеживать уровень исполнения сегодня, но и понимать, какие факторы влияют на будущую

результативность.

Истоки методических подходов к управленческому учёту

Многие нововведения в системах управленческого учёта, возникшие в первые десятилетия ХХ века, отвечали потребностям роста многопрофильных (диверсифицированных) корпораций, имеющих разветвлённую дивизиональную структуру, таких, как Du Pont и General Motors. По мере своего расширения Du Pont Company вынуждена была покупать сырьё и материалы у множества различных поставщиков, осуществлять многостадийную переработку этих материалов в различных цехах однотипных заводов, выпуская диверсифицированный ассортимент химической продукции, которая покупалась компаниями различных отраслей промышленности. Высшее руководство компании разработало передовые методы для координации операционной деятельности различных бизнес – отделений. Это: операционный бюджет и капитальный бюджет:

Операционный бюджет Документ, содержащий прогноз доходов и расходов

следующего операционного периода, включая помесячные прогнозы продаж, производства и операционных расходов

Капитальный бюджет Документ, санкционирующий расходование средств на

приобретение ресурсов с многолетним сроком службы, таких, как здания и оборудование (основные фонды)

Дональдсон Браун, вице-президент по финансам Du Pont Company, разработал жизненно важный показатель для оценки результатов деятельности – возврат на инвестиции, или

рентабельность инвестированного капитала - ROI.

чистаяприбыль

ROI = инвестированныйкапитал;

Расчёт ROI дал управляющим Du Pont Company единый количественный показатель для оценки деятельности операционных отделений:

Сегодня этот инструмент стал общеизвестным. Но часто ли используется для целей оперативного управления?

Оценка затрат по видам деятельности (activities) служит ключевым организующим фактором управленческого учёта. Примерами видов деятельности организации являются:

579

сборка продукции, обработка заказов клиентов, получение материалов от поставщиков и их складирование. Виды деятельности показывают, насколько эффективно используются организационные ресурсы и как сотрудники выполняют свою работу. Системы расчёта затрат, основанные на деятельности, известные также как калькулирование на основе деятельности (ABC), связывают расходование ресурсов в организации (люди (труд), оборудование, основные и вспомогательные материалы, энергия) с продуктами и услугами, произведёнными и доставленными клиентам.

Иерархия видов деятельности. Первым занялся теоретическими работами в этой области Купер (Cooper, 1990), который классифицировал производственные виды деятельности (функции) в иерархической последовательности:

1)виды деятельности на уровне единицы продукции;

2)виды деятельности на уровне партии продукции;

3)виды деятельности на уровне обеспечения выпуска продукта;

4)виды деятельности на уровне обеспечения функционирования производственной структуры.

Одним из важнейших качественных показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности компании, является себестоимость продукции, в которой отражается:

•Стоимость потребленных в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья и материалов и т.д.),

•Часть стоимости живого труда (заработная плата),

•Стоимость покупных изделий и полуфабрикатов,

•Стоимость производственных услуг сторонних организаций.

Себестоимость продукции - это издержки предприятия на ее производство и реализацию, выраженные в денежной форме. Расчет и анализ себестоимости

580

продукции является важнейшей задачей любого предприятия и входит в систему управленческого учета, т.к. именно себестоимость лежит в основе большинства управленческих решений.

В себестоимости отражается уровень управления предприятием, степень использования

трудовых ресурсов, основных фондов и оборотных средств.

Себестоимость служит исходной базой для формирования цен, а также непосредственно

влияет на величину прибыли, уровень рентабельности. Классификация издержек:

Постоянные издержки не зависят от объема производства и реализации продукции, они обозначаются "FC" (англ . fixed costs).

К переменным издержкам относятся издержки, которые увеличиваются или уменьшаются вместе с объемом выпускаемой продукции. В теории издержек они имеют символ "VC" (англ. variable costs).

Сумма постоянных и переменных расходов составляет валовые, или общие, издержки, обозначаемые как "ТС" (англ. total costs).

Средние издержки представляют собой затраты, приходящиеся на единицу изготовляемой продукции, - "АС" (англ. average costs).

Под предельными издержками "МС" (англ. marginal costs) понимается сумма увеличения расходов, связанная с выпуском дополнительной единицы продукции.

Роль себестоимости в конъюнктуре бизнеса:

Снижение издержек производства является важнейшим условием повышения экономической эффективности производства. Для решения этой проблемы имеется два основных направления: первое - максимальное увеличение объемов производства продукции (работ, услуг), второе - снижение

затрат труда и средств на ее единицу.

Экономия от снижения себестоимости продукции позволяет кампании выигрывать в конкурентной борьбе, служит одним из источников пополнения денежных средств для расширенного воспроизводства, совершенствования техники, технологии, материального поощрения работников. Резервы снижения себестоимости имеются в каждом бизнесе.

Пути снижения себестоимости:

•Один из главных путей снижения себестоимости связан с повышением производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

•Важнейшее значение для снижения себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственнохозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется, прежде всего, в уменьшении затрат

материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по

581

обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

О калькуляции затрат:

Калькуляция (от лат. calculatio — счет, подсчёт) — определение затрат в стоимостной (денежной) форме на производство единицы или группы единиц изделий, или на отдельные виды производств. Калькуляция даёт возможность определить плановую или фактическую себестоимость объекта или изделия и является основой для их оценки. Калькуляция служит основой для определения средних издержек производства и установления себестоимости продукции.

В основном на практике применяются три типа систем калькуляции себестоимости:

•Системы прямой калькуляции себестоимости (direct costing) – при расчете себестоимости учитываются только прямые издержки. Все косвенные издержки учитываются по периодам, уменьшая соответственно прибыль. Недостаток таких систем – отсутствие учета косвенных издержек, то есть нет распределения их по целевым затратам. Применимы только тогда, когда косвенные издержки относительно невелики.

•Традиционные бухгалтерские системы начисления затрат – все накладные расходы после суммирования по статьям разносятся по подразделениям в пересчете на трудовые часы или часы работы оборудования.

•Системы функциональной калькуляции себестоимости

Традиционная группировка затрат по статьям калькуляции:

1.Сырье, основные материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия;

2.Вспомогательные материалы;

3.Топливо, энергия;

4.Зарплата производственных рабочих;

5.Отчисления на социальные нужды;

6.Расходы на содержание и обслуживание оборудования;

7.Расходы на подготовку и освоение нового производства;

8.Цеховые расходы;

9.Общепроизводственные расходы;

10.Потери от брака;

11.Внепроизводственные расходы (коммерческие).

Традиционная система калькуляции точно измеряет потребленные продуктами материальные ресурсы и труд основных производственных рабочих, однако накладные расходы (т.е. расходы, которые трудно проследить непосредственно до готового продукта) обычно распределяются на всю продукцию на некоторой произвольной

(условной) основе.

Следует признать, что эта практика не позволяет получить сколько – нибудь внятной информации о действительном положении дел. Если всё ещё существует понятие общецеховых накладных расходов, общезаводских (а размеры просто потрясающие:

582

800% - 1600%), то кто подскажет, как выйти на ценовую конкурентоспособность в глобализованном рынке?

Традиционные системы калькулирования производственных затрат были созданы несколько десятилетий назад, когда доминирующими производственными затратами были затраты на основные материалы и на труд основных производственных рабочих. Накладные расходы были относительно невелики, а затраты на обработку информации, напротив, были достаточно высокими, так что применение более сложных методов распределения накладных расходов было неоправданно.

Внастоящее время затраты на труд основных производственных рабочих составляют незначительную часть совокупных затрат в отличие от накладных расходов, доля которых достаточно велика. Поэтому упрощенные методы распределения накладных расходов на продукцию перестают оправдывать себя, в особенности в связи с тем, что затраты на более сложные методы обработки информации перестали быть барьером для их использования.

Вмировой практике сегодня различают:

•Гибкие затраты;

•Затраты на уроне единицы продукции;

•Затраты на уровне партии продукции;

•Затраты на уровне продукта;

•Затраты на обеспечение функционирования бизнеса;

•Затраты на работу с клиентами;

•Долгосрочные затраты;

•Затраты на дистрибуцию;

•Затраты на маркетинг;

•Затраты на научные исследования и разработки;

•Себестоимость продукта;

•Затраты на сбыт;

•Затраты периода;

•Неизбежные затраты;

583

•Расчёт затрат жизненного цикла продукции (разработка, выведение на рынок, рост продаж, этап зрелости, этап спада продаж);

•Косвенные затраты;

•Затраты на вспомогательные цели;

•Краткосрочные затраты;

•Непроизводственные затраты;

•Общие и административные затраты;

•Послепродажные затраты;

•Прямые затраты и др.

Столь подробная дифференциация затрат позволяет делать содержательные и глубокие выводы по результатам управленческого учёта.

В малом бизнесе для первых лиц компаний важны не только данные о различного рода наиболее характерных затратах, но и движение денежных средств на счетах. Причём данные эти ценны своей оперативностью.

Растущие возможности вычислительных систем и, вследствие этого, сокращение расходов на обработку информации привели к тому, что в 80-е годы прошлого века некоторые компании в США и Европе начали применять функциональные системы учета затрат. В серий статей, в основе которых лежали наблюдения за деятельностью появившихся новых систем, Купер и Каплан показали концептуальные идеи, лежащие в их основе, и

предложили сам термин — "функциональная система калькуляции затрат" (activitybased costing systems — АВС). Впервые эти статьи были опубликованы в 1988 г.

Функциональная калькуляция себестоимости (ABC) – это метод отнесения расходов от функций, осуществляемых на предприятии, на конечные продукты, при котором рассчитываются индивидуальные ставки распределения таких расходов для каждой функции, основанные на точном потреблении продуктами этих функций.

Под функцией мы понимаем определенный процесс, происходящий на предприятии, как, например,

доставка материалов со склада до станков,

переналадка оборудования с выпуска одного вида продукции на другой,

административная или маркетинговая работа, связанная с обслуживанием заказчиков и т.д.

Такие функции на предприятии должны быть надежно идентифицированными и отделяемыми, в целях точного учета расходов (материалов, прямого труда и накладных расходов) на каждую функцию. В некоторых случаях под функцией понимаются:

•бизнес – процесс;

•вид деятельности;

•ресурс.

584

Применение того или иного метода учёта затрат в современных, имеющих сложную структуру компаниях, определяется следующей классификацией центров финансовой ответственности:

Виды деятельности состоят из совокупности отдельных работ или задач и поэтому могут быть описаны действиями, связанными с этими задачами. Например, закупка материалов может быть идентифицирована как отдельный вид деятельности, который состоит из множества различных задач, таких, как получение заказанного материала, выявление поставщиков, подготовка заказов на закупку, отправка заказов на закупку и т.д.

585

В некоторых первых функциональных системах по видам деятельности выделялись сотни отдельных центров издержек, однако недавние исследования показали, что сейчас наблюдается тенденция ограничиваться 20-30 такими центрами.

Шаг 2. Распределение затрат по центрам издержек:

После того как виды деятельности выявлены, по каждому виду должны быть распределены затраты ресурсов, которые были потреблены за рассматриваемый период.

Многие из ресурсов могут быть непосредственно отнесены к конкретным центрам, однако часть затрат (таких, как труд, отопление и освещение) могут быть косвенными и затрачиваемыми сразу несколькими центрами. Такие затраты должны распределяться по видам деятельности на основе причинно-следственных факторов издержек.

Прибегать к условному распределению не следует, так как, чем больше затрат на этом этапе будет отнесено по центрам издержек таким образом, т.е. за счет условного распределения, тем информация о себестоимости продукции, выдаваемая функциональной системой, будет более произвольной и менее надежной.

Шаг 3. Выбор соответствующих факторов издержек для начисления расходов, связанных с видами деятельности, по целевым затратам.

Для того чтобы начислить расходы, понесенные каждым центром издержек, по видам продукции, для каждого такого центра должен быть выбран соответствующий фактор издержек. Факторы издержек, которые применяются на этом этапе, называются функциональными факторами издержек.

Условия выбора факторов: Во-первых, такой фактор должен давать четкое объяснение затрат, понесенных каждым центром издержек. Во-вторых, он должен позволять легко осуществлять измерение, т.е. данные должны быть легко получаемы и легко идентифицированы с видами продукции.

Факторы издержек, имеющие отношение к видам деятельности, т.е. функциональные, бывают трех типов: 1) операционными; 2) временными; 3) интенсивными.

Шаг 4. Распределение затрат, связанных с видами деятельности, по продукции

 Последний шаг заключается в распределении значения фактора издержек по отдельным видам продукции. Из этого следует, что фактор издержек должен быть измеряем таким образом, чтобы его можно было начислять по отдельным видам продукции. Следовательно, если в качестве фактора издержек выбираются часы наладки оборудования, должен быть предусмотрен механизм для измерения времени, потребляемого каждым продуктом при наладке оборудования, на

586

котором он выпускается. И наоборот, если в качестве такого фактора выбирается число наладок, измерений по отдельным продуктам осуществлять не нужно, поскольку для всех продуктов, на которые будут начисляться затраты на наладку оборудования, ставка такого начисления одинаковая.

Функциональные системы в организациях, оказывающих услуги:

Идеальными структурами для применения функциональных систем являются организации обслуживания, т.е. они даже больше приспособлены к ним, чем производственные компании, потому что большинство затрат в таких организациях являются постоянными и косвенными.

До последнего времени многие организации обслуживания не подвергались большому давлению со стороны соперников, в результате чего и не стремились повысить свою рентабельность. В связи с этим они мало уделяли внимания разработке систем калькуляции затрат, которые точно измеряли бы затраты и рентабельность отдельных услуг.

Сравнение эффективности применения систем

Фокусирование внимания на бизнес – процессах также позволяет компаниям увязать системы управленческого учёта с организационной стратегией. Некоторые известные лидеры рынка следуют стратегии операционного совершенства, в которой они делают акцент на лидерство в затратах и однородное качество. Другие – следуют стратегии лидерства в продуктах, благодаря чему они разрабатывают товары, эксплуатационные характеристики которых превосходят аналогичные показатели конкурентов. Такие компании придают особое значение инновационным проектам.

Третья группа компаний добивается конкурентного успеха, предлагая великолепное обслуживание клиентов. Эти компании используют для управленческого учёта обратную связь об удобстве и быстроте совершения покупок, а также о дружелюбии и услужливости сотрудников.

587

Таким образом, управление стратегией компании опирается на данные управленческого учёта. Мало иметь финансовый учёт, нужна оперативная информация о бизнес – процессах. И прежде всего о затратах.

Очень важный показатель вида деятельности – безубыточность. Рассмотрим содержание этого показателя на очень простом примере:

Известный резчик по дереву арендует стенд на местной выставке для получения заказов на деревянный игрушечный поезд. Покупатель может выбрать отделку и пр., поэтому каждый поезд в определенной степени индивидуален. Цена поезда $40. Резчик знает, что переменные затраты на каждый поезд составляют $20. Постоянные – составляют $600.

Каждый проданный поезд приносит на $20 больше, чем переменные затраты на его изготовление, т.е. каждый поезд покроет $20 постоянных затрат. При продаже 30 поездов суммарная маржинальная прибыль ($600) сравняется с постоянными затратами. Следует, уровень безубыточности – 30 поездов.

Запас безопасности

Запас безопасности – это разница между существующим уровнем деятельности и уровнем безубыточности. Предположим, что резчик может делать 40 поездов в неделю. Тогда запас безопасности – 10 поездов, четверть полной мощности. Производительность резчика – 10 поездов сверх уровня безубыточности, т.е. он способен получать $200 прибыли в неделю.

Возможные изменения прибыли:

588

Графическая интерпретация точки безубыточности

Основная цель любой предпринимательской деятельности – это получение прибыли. Прибыль – это совокупный доход от деятельности компании или предприятия за вычетом совокупных издержек.

В широком смысле прибыль определяют как разницу между полученной финансовой выгодой (выручка от реализации производимых товаров или услуг) и понесенными затратами (приобретение, производство, сбыт и доставка товаров и услуг).

Прибыль является самым важным показателем, который характеризует эффективность производства и качество производимой продукции. Это показатель рентабельности бизнеса, то, ради чего и осуществляется вся предпринимательская деятельность.

Именно ради прибыли производится товар или услуги, минимизируются издержки, развивается компания.

Капитал … избегает шума и брани и отличается боязливой натурой. Это правда, но это ещё не вся правда. Капитал боится отсутствия прибыли или слишком маленькой прибыли, как природа боится пустоты. Но раз имеется в наличии достаточная прибыль, капитал становится смелым. Обеспечьте 10%, и капитал согласен на всякое применение, при 20% он становится оживлённым, при 50% положительно готов сломать себе голову, при 100% он попирает все человеческие законы, при 300% нет такого преступления, на которое он не рискнул бы, хотя бы под страхом виселицы. Если шум и брань приносят прибыль, капитал станет способствовать тому и другому. Доказательство: контрабанда и торговля рабами.

589

Английский публицист XIX века Tомас Джозеф Даннинг

Вэкономической теории выделяют следующие виды прибыли:

•экономическая прибыль;

•бухгалтерская прибыль;

•прибыль от реализации;

•маржинальная прибыль;

•валовая прибыль;

•балансовая прибыль;

•чистая прибыль;

•прибыль (убыток) до налогообложения;

•прибыль (убыток) от обычной деятельности;

•операционная прибыль;

•номинальная;

•реальная;

•минимальная;

•нормальная (удовлетворительная);

•максимальная;

•целевая;

•недополученная;

•поток наличности;

•предпринимательская;

•допустимая;

•нераспределённая (накопительная);

•облагаемая и не облагаемая налогом;

•консолидированная;

•остающаяся в распоряжении предприятия;

•монопольная прибыль.

Основные фонды организации и управление ими

Косновным производственным фондам относятся:

Здания

Сооружения

Силовые машины и оборудование

Рабочие машины и оборудование

Измерительные и регулирующие приборы

Транспортные средства

Вычислительная техника

Инструмент

Хозяйственный инвентарь

Нематериальные активы

Управление нематериальными активами

590

Кнематериальным активам относят активы, удовлетворяющие следующим условиям:

Отсутствие материально-вещественной структуры;

Возможность идентификации от другого имущества;

Использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

Использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

Организация не предполагает последующую перепродажу данного имущества;

Способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

Наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.);

Кнематериальным активам могут быть отнесены следующие объекты:

Объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности);

Исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

Исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

Имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

Исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания; Наименование места происхождения продукта;

Исключительное право патентообладателя на селекционные достижения;

Деловая репутация организации.

Термин «интеллектуальная собственность» эпизодически употреблялся теоретиками — юристами и экономистами в XVIII и XIX веках, однако в широкое употребление вошел лишь во второй половине XX века, в связи с учреждением в 1967 году в Стокгольме Всемирной организации интеллектуальной

собственности (ВОИС).

Согласно учредительным документам ВОИС, «интеллектуальная собственность» включает права, относящиеся к:

Литературным, художественным и научным произведениям;

Исполнительской деятельности артистов, звукозаписи, радио и телевизионным передачам;

Изобретениям во всех областях человеческой деятельности;

Полезным моделям;

Промышленным образцам;

Товарным знакам, знакам обслуживания, фирменным наименованиям и коммерческим обозначениям;

Другие права, относящиеся к интеллектуальной деятельности в производственной, научной, литературной и художественной областях.

Вюриспруденции словосочетание «интеллектуальная собственность» является

единым термином, входящие в него слова не подлежат толкованию по

отдельности. В частности, «интеллектуальная собственность» является

591

самостоятельным правовым режимом (точнее даже — группой режимов), а не

представляет собой, вопреки распространенному заблуждению, частный случай права собственности.

Виды интеллектуальных прав:

592

Причины, по которым государства принимают национальные законы и присоединяются в качестве подписавшихся государств к региональным или международным договорам (или к тем и другим), регулирующим права интеллектуальной собственности, обычно обосновываются стремлением:

•посредством предоставления охраны создать побудительный мотив для проявления различных созидательных усилий мышления;

•дать таким создателям официальное признание;

•вознаградить творческую деятельность;

•содействовать росту как отечественной промышленности или культуры, так и международной торговли, посредством договоров, предоставляющих многостороннюю охрану.

Права на интеллектуальную собственность позволяют владельцам интеллектуальной собственности извлечь выгоду из собственности, созданную ими, предоставляя финансовые стимулы для создания интеллектуальной собственности и инвестиций в неё, и, в патентных случаях, оплату исследований и разработки.

Договоры ВОИС и несколько связанных с ними международных соглашений исходят из посылки, что защита прав интеллектуальной собственности крайне важна для поддержания экономического роста.

В соответствии со статьей 27 Всеобщей декларации прав человека, «каждый человек имеет право на защиту своих моральных и материальных интересов, являющихся результатом научных, литературных или художественных трудов, автором которых он является». Хотя взаимосвязь интеллектуальной собственности и прав человека сложна, существуют связанные с моралью аргументы в пользу интеллектуальной собственности.

Аргументы в пользу моральности интеллектуальной собственности:

1.Естественные права человека / Аргумент правосудия: этот аргумент основан на идее о том, что человек имеет естественное право на труд и / или продукцию, которую он производит. Присвоение этих продуктов другими рассматривается как несправедливое.

2.Прагматический аргумент: в соответствии с этим обоснованием, общество, которое защищает частную собственность, является более эффективным и процветающим, чем общество, которое этого не делает. Предположение заключается в том, что права на интеллектуальную собственность призваны повысить производительность общества и способствуют общественному благосостоянию путем поощрения «создания, производства и распространения интеллектуальных произведений».

3.«Личностный» Аргумент: этот аргумент основан на идее, что каждый человек имеет право выделить простой объект и переделать его по своему желанию. Европейский закон об интеллектуальной собственности формируется на этом понятии, что идеи это продолжение человека и его личности.

Писательница Айн Рэнд утверждает, что защита интеллектуальной собственности является моральной проблемой. Она убеждена в том, что человеческий разум сам по себе является источником богатства и выживания, и что все имущество, им созданное, является интеллектуальной собственностью. Нарушение интеллектуальной собственности, следовательно, не отличается нравственно, от нарушения иных прав

593

собственности, что ставит под угрозу сам процесс выживания и, следовательно, является аморальным актом.

В России с 1 января 2008 года вступила в силу 4 часть Гражданского Кодекса (в соответствии с федеральным законом от 18.12.2006 № 231-ФЗ), далее ГК РФ, раздел VII «Права на результаты интеллектуальной деятельности и средства индивидуализации» Раздел определяет интеллектуальную собственность

как список результатов интеллектуальной деятельности и средств индивидуализации, которым предоставляется правовая охрана.

ГК РФ в главе 69 определяет, что является охраняемым результатом

интеллектуальной деятельности, что такое исключительные права, что такое лицензионный договор, каким образом юридически закрепить исключительное право.

Глава 70 посвящена авторскому праву.

В главе 71 определены права, смежные с авторскими, права на исполнение, право на фонограмму, право организаций эфирного и кабельного вещания, право изготовителя базы данных.

Глава 72 регламентирует патентное право.

Всфере культуры и искусства действует Российское авторское общество (РАО) - негосударственная некоммерческая организация, созданная авторами и иными правообладателями для осуществления управления авторскими правами на коллективной основе. Управление правами авторов и иных правообладателей РАО осуществляет на основании договоров о передаче соответствующих полномочий и в силу государственной аккредитации. Число таких договоров с российскими правообладателями в настоящее время превысило 26 000. 15 августа 2008 года Российское Авторское Общество получило государственную аккредитацию на осуществление деятельности по управлению авторскими правами на коллективной основе в сферах, предусмотренных пп. 1 и 2 п.1 ст. 1244 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Управление материальными активами

Показатели эффективного использования основного капитала (основных фондов):

•Фондоотдача

•Фондоемкость

•Фондорентабельность

•Фондовооруженность

•Коэффициент загрузки оборудования

594

•Коэффициент износа

•Коэффициент годности

Износ и амортизация основных фондов (основные определения):

oИзнос основных фондов – частичная или полная потеря потребительской стоимости и стоимости основных фондов как в процессе эксплуатации, так и в бездействии.

oФизический износ наступает либо вследствие интенсивного использования, либо в результате бездействия и воздействия естественных сил природы.

oМоральный износ означает обесценение основного капитала вследствие появления более современного оборудования:

a)Вследствие производства аналогичного оборудования с меньшими затратами и ставшего дешевле.

b)Вследствие появления более производительной техники и более экономичных в эксплуатации.

Использование физически и морально устаревшей техники становится неэффективным, следовательно, она должна быть заменена на новую. В условиях конкурентной борьбы ускорились темпы морального износа машин и оборудования. Возмещение износа основных фондов осуществляется на основе амортизации.

oАмортизация – процесс постепенного перенесения стоимости основных фондов на производимую продукцию в целях накопления средств для последующего воспроизводства основных фондов. По экономической сущности амортизация – это денежное выражение части стоимости основных фондов, перенесенных на вновь созданный продукт.

oДенежное выражение размера амортизации – это амортизационные отчисления.

Амортизационные отчисления входят в состав в состав затрат на производство продукции (работ, услуг).

Норма амортизации рассчитываетсяНа =поОФпформуле−: ОФл

ОФ × Тн

Где: ОФп – первоначальная стоимость основных фондов;

ОФл

Тн– нормативный срок службы в %.

В России нормы амортизационных отчислений устанавливаются законодательно только на реновацию. Согласно Налоговому кодексу РФ к амортизируемому имуществу относят имущество со сроком пользования более 12 месяцев и первоначальной стоимости свыше 20 000 рублей.

Хозяйствующие субъекты могут применять один из способов начисления амортизации по однородным видам объектов основных средств.

595

Экономический смысл ускорения оборачиваемости оборотных средств:

Чем быстрее происходит переход оборотных средств из сферы обращения в производство, тем больше продукции может выпустить хозяйствующий субъект на каждый вложенный рубль, тем больше величина прибыли.

Показатели эффективности использования оборотных средств:

•Коэффициент оборачиваемости оборотных средств (скорость оборота) –

количество оборотов, совершенных данной величиной оборотных средств за период.

•Продолжительность одного оборота (в днях).

•Коэффициент закрепления средств в обороте – обратный коэффициенту оборачиваемости.

Направления ускорения оборачиваемости оборотных средств:

1.На стадии производственных запасов:

•Установление прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии;

•Систематическая проверка состояния складских запасов;

•Правильный учет и планирование ресурсов;

•Замена дорогостоящих видов материальных ресурсов дешёвыми без снижения качества.

2.На производственной стадии:

•Улучшение качества выпускаемой продукции;

•Сокращение производственных потерь;

•Комплексное использование сырья и применение отходов производства;

•Сокращение длительности производственного цикла и повышение его непрерывности;

•Соблюдение ритмичности работы.

3. В сфере обращения:

•Комплексное обеспечение предприятия сырьем и материалами;

•Выраженная маркетинговая стратегия;

•Сокращение дебиторской и кредиторской задолженности;

•Ускорение реализации продукции;

•Совершенствование расчетов за продукцию.

Источники формирования оборотных средств самостоятельного субъекта рыночных отношений:

В заключение справочного раздела хочется привести определения, данные ещё Аристотелем:

Экономика – естественная хозяйственная деятельность, связанная с производством продуктов.

Хрематистика - искусство наживать богатство.

И напоминание:

Каждая организация создаёт свою индивидуальную систему управленческого учёта,

удобную для тех, кто управляет бизнес – процессами. В этом творчестве нет регламентаций.

598