2.4 Стандарты проведения судебно-бухгалтерской экспертизы

Экспертное исследование может быть успешно выполнено, если на организационной стадии будет тщательно разработана методика проведения экспертизы.

Методика экспертного исследования — это конкретизация приемов и способов выполнения работ в соответствии с целью и планом экспертиза, которая представляется в виде стандарта проведения судебно-бухгалтерской экспертизы.

Стандарт проведения судебно-бухгалтерской экспертизы включает следующие элементы:

• объекты исследования;

• источники информации, используемой для исследования;

• методические приемы исследования, обобщения и реализации результатов экспертизы.

Объектами экспертизы являются:

• использование ресурсов (материальных, трудовых, финансовых);

• процессы хозяйственной деятельности;

• бухгалтерский учет и отчетность;

• ущерб, выявленный ревизией, его обоснованность и ответственные за него лица.

Объекты экспертизы устанавливаются отдельно по каждому вопросу, который поставлен на исследование.

Источники информации соответственно объектам экспертизы в стандарте определяют, какую информацию надо исследовать. Классифицировать информацию можно следующим образом:

• законодательные акты (кодекс законов о труде, уголовный и гражданский кодекс РБ);

• нормативные документы — положения, инструкции, нормы и нормативы, утвержденные Минфином РБ, статистическими органами, министерствами и ведомствами;

• организационно-распорядительная документация (постановления, приказы, распоряжения), издаваемые собственником, администрацией предприятия по вопросам хозяйственной деятельности — это приказы о зачислении работников на должности с материальной ответственностью, договоры о материальной ответственности работников и т.д.;

• плано-регулирующие документы — перспективные и текущие планы, расчеты обоснованности товарных запасов, образования фонда накопления и фонда потребления, планы провидений инвентаризаций ТМЦ и денежных средств, графики предоставления отпусков материально-ответственным лицам и т.д.;

• первичные учетные документы, подтверждающие фактическое выполнение хозяйственных операций — эта группа документов используется в судебно-бухгалтерской экспертизе как основное доказательство истины в исследовании (на стадии составления методики проведения экспертизы определяют те первичные документы, которые относятся к каждому исследуемому объекту;

• бухгалтерский учет и отчетность являются объектом экспертизы и одновременно источником информации об использовании и сохранности ресурсов, процессах хозяйственной деятельности, состоянии учета и отчетности;

• выводы различных видов экспертиз — используются в качестве источников информации бухгалтерской экспертизы в той части, где они соприкасаются с общими объектами экспертного исследования и нашли отражение в бухучете, контроле и анализе хозяйственной деятельности, но исследованы с применением других методик;

• информация правоохранительных органов — используется в бухгалтерской экспертизе, если она подтверждается первичными учетными документами, учетными регистрами, отчетностью (показания обвиняемых, свидетелей, полученные следственным путем и т.д.).

Методические приемы экспертного исследования конкретизируются в методике проведения бухгалтерской экспертизы по каждому исследуемому вопросу. В этой части методики разрабатываются формы аналитических таблиц ведомостей, в которых отражается процесс экспертного исследования.

Методические приемы делятся на:

• общенаучные методические приемы;

• расчетно-аналитические (экономический анализ, статистические расчеты, экономико-математические методы);

• документальные методы (информационное моделирование, нормативно-правовое регулирование, исследование документов).

Методические приемы обобщения и реализации результатов также приводятся по каждому вопросу, вынесенному на решение судебно-бухгалтерской экспертизы. Эти методические приемы охватывают:

• группировку результатов исследований (хронологическую, систематизированную, хронологически систематизированную);

• аналитическую группировку результатов исследования;

• систематизированное изложение выводов и заключений эксперта;

• реализацию результатов экспертизы.

Эти методические приемы — типовые для объектов исследования, но способы их проведения разные. Так, формы ведомостей, таблиц аналитической группировки зависят от содержания исследуемых операций. Поэтому в методике проведения экспертизы они контролируются по каждому исследуемому вопросу.

Таким образом, разработка методики проведения судебно-бухгалтерской экспертизы на организационной стадии в форме стандарта содействует успешному проведению экспертного исследования в запланированные сроки.