- •1 Судебно-бухгалтерская экспертиза: ее сущность, предмет и метод
- •1.1 Понятие судебных экспертиз и их классификация
- •1.2 Сущность судебно-бухгалтерской экспертизы
- •1.3 Предмет и объект судебно-бухгалтерской экспертизы
- •1.4 Метод судебно-бухгалтерской экспертизы
- •1.5 Отличие судебно-бухгалтерской экспертизы
- •Словарь терминов
- •Вопросы для проверки знаний
- •2 Организация судебно-бухгалтерской экспертизы
- •2.1 Порядок назначения судебно-бухгалтерской экспертизы
- •2.2 Организация судебно-бухгалтерской экспертизы
- •2.3 Планирование процесса судебно-бухгалтерской экспертизы
- •2.4 Стандарты проведения судебно-бухгалтерской экспертизы
- •2.5 Права и обязанности эксперта-бухгалтера
- •2.6 Права обвиняемого при назначении и проведении
- •Словарь терминов
- •Вопросы для проверки знаний
- •3 Исследовательская часть судебно-бухгалтерской экспертизы
- •3.1 Экспертное исследование и его содержание
- •3.2 Процесс судебно-бухгалтерской экспертизы
- •3.3 Понятие компетенции эксперта-бухгалтера
- •3.4 Процедуры судебно-бухгалтерской экспертизы
- •3.5 Методические приемы, используемые
- •3.6 Исследование экспертом данных бухгалтерского учета
- •Словарь терминов
- •Вопросы для проверки знаний
- •4 Реализация заключения судебно-бухгалтерской экспертизы
- •4.1 Заключение эксперта-бухгалтера,
- •4.2 Роль следователя при проведении
- •4.3 Проведение бухгалтерской экспертизы в суде
- •4.4 Допрос эксперта-бухгалтера Дополнительная и повторная экспертиза
- •4.5 Заключение эксперта-бухгалтера
- •4.6 Мероприятия судебно-бухгалтерской экспертизы
- •Словарь терминов
- •Вопросы для проверки знаний
- •Постановление
- •Постановил
- •Литература
3.5 Методические приемы, используемые
в судебно-бухгалтерской экспертизе
Методические приемы можно разделить на две группы:
первая – расчетно-аналитические;
вторая – документальные.
1) Применение в исследованиях судебно-бухгалтерской экспертизы расчетно-аналитических методических приемов позволяет установить общее состояние объектов, подвергающихся экспертному исследованию. Эти методические приемы используются, в частности, при установлении степени выполнения госзаказа на изготовление товаров народного потребления, при анализе расходования сырья и материалов на производство продукции соответственно действующим нормам, при исследовании ритмичности производства и реализации, убыточности отдельных видов продукции и т.д.
Расчетно-аналитические приемы объединяют экономический анализ, аналитические расчеты, статистические расчёты и экономико-математические методы, применяемые в судебно-бухгалтерской экспертизе с ЭВМ.
Экономический анализ применяется в судебно-бухгалтерской экспертизе при исследовании объектов, связанных с производством и реализацией продукции, использовании трудовых ресурсов и основных фондов, расходовании материалов в производстве, при исчислении себестоимости отдельных видов продукции, рентабельности. Судебно-бухгалтерская экспертиза использует методические приемы экономического анализа для выявления фактов приписок производства и реализации продукции по документам государственной отчетности.
Аналитические расчеты — совокупность экспертных процедур, основанных на применении логики предвидения в совершенных финансово-хозяйственных операциях, которые необходимо восстановить определенной системой взаимосвязанных расчетов, основанных на расчетно-аналитических и документальных методических приемах исследования.
Статистические расчёты применяются в экспертных исследованиях тогда, когда необходимо определить совокупный (валовой) общественный продукт, который представляет собой сумму материальных благ, созданных на исследуемый период. В процессе судебно-бухгалтерской экспертизы с помощью статистических расчётов элиминируют влияние внешних факторов на выполнение плановых заданий предприятием, изменение индекса цен на сырьё и средства труда, что особенно важно в условиях рыночной экономики. Статистические расчёты помогают судебно-бухгалтерской экспертизе обосновывать рабочие гипотезы и направить их на доказательство исследования с применением документальных методических приёмов, чтобы определить конкретных лиц, ответственных за разного рода злоупотребления и причинённые предприятию убытки.
Экономико-математические методы используется в судебно-бухгалтерской экспертизе для выявления оптимальных производственных ситуаций и сопоставление их с фактически сложившимися в процессе производственной деятельности.
Результаты применения расчетно-аналитических методических приемов в исследованиях судебно-бухгалтерской экспертизы оформляются в виде ведомостей, которые используются при составлении заключения эксперта-бухгалтера.
Итак, применение в исследованиях судебно-бухгалтерской экспертизы экономического анализа, аналитических расчётов и экономико-математических методов на технической базе ЭВМ повышает научную достоверность доказательства вопросов, поставленных на решение экспертизы, и предложений по рациональному хозяйствованию.
2)Документальные методические приемы, применяемые в судебно-бухгалтерской экспертизе — это информационное моделирование, экспертизы разных видов, исследования документов и нормативно-правовое регулирование. Применяются они в экспертном исследовании во взаимосвязи с общенаучными методическими приемами (расчетными, обобщения и реализации результатов экспертизы).
Судебно-бухгалтерская экспертиза проводит исследование по данным первоначальных документов. Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете установлены основные требования к оформлению первичных учетных документов. Они должны содержать достоверные данные о хозяйственных операциях и составляться в момент осуществления этих операций на бланках типовых форм с заполнением обязательных реквизитов.
Первичные документы, отраженные в бухгалтерском учете должны иметь отметку, исключающую возможность их повторного использования, В процессе исследования документов (особенно созданных средствами вычислительной техники) судебно-бухгалтерской экспертизы устанавливает имеют ли они юридическую силу, при этом руководствуются государственным стандартом.
Исследование хозяйственных операций, ставших объектом судебно-бухгалтерской экспертизы проводится по данным первичных документов с применением следующих методических приемов: проверка по форме и содержанию, встречная проверка, взаимный контроль операций и документов, аналитическая и логическая проверка.
По форме и содержанию экспертиза исследует первичные документы, используемые в учете хозяйственных операций. При этом определяется, оформлены ли они на бланках, формы которых утверждены в установленном порядке, характеризуют ли реквизиты документа, оформленную ими операцию и позволяют ли предать им юридическую оценку.
Встречная проверка применяется при исследовании документов судебно-бухгалтерской экспертизы в тех случаях, когда необходимо установить достоверность хозяйственных операций, совершенных за исследуемый период.
Взаимный контроль операций и документов применяется в исследованиях судебно-бухгалтерской экспертизы аналогично встречной проверке, с разницей в том, что исследуются операции по документам, составленным в разных предприятиях.
Аналитическая и логическая проверка документов судебно-бухгалтерской экспертизы проводится при необходимости группировке однородных нарушений нормативно-правовых актов по исследуемым хозяйственным операциям, при применении элементов логики исследований и показателей, содержащихся в первичных документах.
Документально-методические приемы исследования экспертизы являются основой ее метода обоснования документов правонарушений по вопросам, поставленным на ее разрешение правоохранительными органами.