27. Таможенные платежи: понятие, виды, возникновение и прекращение, обязанности по уплате, ответственные лица за уплату

Под таможенными платежами понимаются заранее установленные, подлежащие обязательной уплате платежи государствам-членам таможенного союза в связи с перемещением товаров или транспортных средств через таможенную границу.

Таможенный кодекс таможенного союза к таможенным платежам относит:

- таможенный сбор, взимаемый за совершение операций по оформлению товаров,

- ввозные таможенные пошлины,

- вывозные таможенные пошлины, НДС, взимаемый в отношении ввозимых товаров, акцизы, взимаемые в отношении ввозимых товаров, а также могут взиматься специальные антидемпинговые и компенсационные пошлины.

Вопросы, связанные с таможенными платежами регламентируются Таможенным кодексом, Соглашением «О порядке определения таможенной стоимости», ФЗ «О таможенном регулировании», НК РФ.

Таможенные пошлины устанавливаются решениями Таможенного союза и могут размеры пошлин определяться 3 способами:

1) в процентах от таможенной стоимости (адвалорные пошлины);

2) взимаются пошлины за какую-либо физическую единицу товара;

3) комбинированный способ – включает в себя 2 предыдущих (пошлина исчисляется за единицу товаров, но не меньше чем определенное количество процентов от таможенной стоимости).

Таможенные платежи должны быть идентифицированы декларантом как уплачиваемые за конкретный товар по конкретной таможенной декларации. Если же денежные средства декларанта зачислены на счета таможенных органов, но не идентифицированы плательщиком, считаются авансовыми платежами. Авансовый платеж в отличие от таможенного платежа имеет другой статус: собственником денежных средств остается декларант, имеет право распоряжаться ими только декларант.

В некоторых исключительных случаях авансовым платежом может распорядиться таможенный орган – когда допускается бесспорное (безакцептное) списание денежных средств у декларанта. В отношении уплаты таможенных платежей могут предоставляться льготы, к которым относятся льготы по уплате таможенных пошлин, льготы по уплате налогов, льготы по уплате таможенных сборов, тарифные преференции (право на применение льготных ставок). Преференции предоставляются на основании международных договоров. Объектом обложения является перемещаемый через границу товар, базой для исчисления таможенных платежей является таможенная стоимость, а в случае применения специфических таможенных пошлин – физические характеристики товара. Исчисляются таможенные платежи, по общему правилу, плательщиком. Таможенные органы могут исчислять таможенные платежи только в исключительных случаях:

- в случае нарушения таможенного законодательства, повлиявшего на уменьшение таможенных платежей (например, занижение таможенной стоимости)

- в случае, когда необходимо провести взыскание таможенных платежей и др.

В качестве плательщика таможенных платежей может выступать любое заинтересованное лицо. Обязанность по уплате таможенных платежей возлагается на декларанта. Кроме декларанта такая обязанность может быть возложена на таможенного представителя, которые он подавал от имени декларанта, но за своей подписью, на таможенного перевозчика в отношении перевозимых им товаров, на владельца склада временного хранения, в отношение товаров, находящихся на временном хранении, а также обязанность по уплате может быть возложена на лиц, которые хотя и не перемещали через таможенную границу товаров, но являются недобросовестными приобретателями товаров.

В отношении ввозимых товаров обязанность по уплате таможенных платежей возникает с момента фактического ввоза товаров на таможенную территорию. В отношении вывозимых товаров обязанность по уплате возникает в момент подачи таможенной декларации.

Сроки: в отношении ввозимых товаров обязанность должна быть исполнена до подачи таможенной декларации, но не позднее истечения срока для подачи декларации (не позднее истечения срока временного хранения). В отношении вывозимых товаров сроки не устанавливаются только условие – не позднее для подачи декларации.

Исполненной обязанность по уплате таможенных платежей считается исполненной тогда, когда взысканы денежные средства, если предоставлена льгота по освобождению от уплаты таможенных платежей, в случае уничтожения или безвозвратной утраты иностранных товаров в следствие аварии, а также непреодолимой силы, в случае отказа от товара в пользу государства, в случае обращения взыскания на товар, если сумма подлежащих к уплате таможенных платежей меньше 5 евро возможно в иных обстоятельствах.

Допускается с разрешения таможенных органов изменение сроков уплаты в форме отсрочки или рассрочки, но при предоставлении отсрочки или рассрочки подлежат уплате проценты за пользование чужими денежными средствами по ставке рефинансирования того государства, которое предоставляет отсрочку или рассрочку. Способы оплаты определяются законодательством того государствами таможенным органам которого будет осуществляться оплата. Способов 2: наличный и безналичный. Наличный способ допускается только для физических лиц. Уплата таможенных платежей осуществляется в валюте того государства, в котором подлежат уплате таможенные платежи. В некоторых случаях, установленных законодательством, предусматривается обязанность или иногда права таможенных органов требовать предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей. В частности, обеспечение требуется, когда товар помещен под процедуру таможенного транзита, в случае изменения сроков уплаты таможенных пошлин и налогов, возможно в иных случаях. Обеспечение уплаты таможенных платежей не применяется, если сумма всех таможенных платежей менее суммы, эквивалентной 500 евро по курсу банка того государства, где находится таможенный орган.

Способы обеспечения:

1) денежный залог;

2) имущественный залог;

3) банковская гарантия;

4) поручительство.

Условия таких способов обеспечения таможенных платежей регулируются гражданским законодательством. Выбирается способ обеспечения плательщиком.

В случае применения имущественного залога должна быть произведена независимая оценка закладываемого имущества. Размер обеспечения определяется как сумма денежных средств, равная сумме таможенных платежей, подлежащих уплате при помещении под процедуру выпуск для внутреннего потребления. В некоторых случаях возможны иные способы расчета обеспечения, в частности, существует фиксированные суммы обеспечения для лиц, включаемых в специальные реестры.

Денежные средства, излишне уплаченные или излишне взысканные, подлежат возврату или зачету в счет будущих платежей. Порядок зачета или возврата устанавливается государствами-членами таможенного союза самостоятельно. В РФ это регулируется ФЗ «О таможенном регулировании в РФ».

Таможенная стоимость– это базовая стоимость для исчисления таможенных платежей. Порядок ее регулирования устанавливается Специальным Соглашением РБ, РК и РФ, в соответствии с которой размер таможенной стоимости определяется декларантом, в отдельных исключительных случаях таможенными органами (например, при взыскании, в том числе если декларант ее не определил вообще, также в случаях, если обнаруживаются на территории ТС товары, в отношении которых не уплачены таможенные платежи, также если имеются доказательства занижения таможенной стоимости, заявленной декларантом). Вне зависимости от того, кто определяет таможенную стоимость, она определяется в соответствии с условиями сделки.

Соглашение предусматривает несколько способов определения таможенной стоимости:

1) по цене сделки – точно известна цена сделки, с учетом условий поставки вычисляется таможенная стоимость. Доказывать или опровергать таможенную стоимость можно только сведениями и документами, связанными непосредственно с этой конкретной сделкой. Данный метод является основным и должен максимально применяться при возможности. Таможенный орган в случае наличия обоснованных сомнений в заявленной таможенной стоимости вправе запросить дополнительные документы и сведения. Декларант при наличии такого запроса имеет обязанность дать на него ответ.

2) по цене идентичных товаров – доказывать стоимость идентичных товаров должен тот, кто определяет таможенную стоимость.

3) по цене аналогичных товаров - доказывать стоимость аналогичных товаров должен тот, кто определяет таможенную стоимость.

4) метод сложения – требуется стоимость товара, установленная производителем – к ней будут прибавляться расходы на поставку товара, средняя коммерческая надбавка на товар и т.д.

5) метод вычитания – за основу берется средняя рыночная стоимость на территории Таможенного союза, из которой вычитаются подлежащие уплате таможенные платежи, средняя рыночная коммерческая надбавка и т.д.

6) резервный метод – стоимость определяется любыми иными способами, например, на основании экспертной оценки

Взыскание

В случае неуплаты или неполной уплаты таможенных платежей в установленные сроки таможенные органы имеют право взыскать эти таможенные платежи принудительно за счет: денежных средств, иного имущества, излишне уплаченных таможенных платежей, авансовых платежей, обеспечения уплаты таможенных платежей. Законодательством стран-участниц Таможенного союза могут быть установлены иные возможности, в т.ч. за счет самого товара (в РФ – законом «О таможенном регулировании»). Порядок взыскания определяется законодательством стран-участниц Таможенного союза. В РФ в соответствии с законом «О таможенном регулировании» взыскание возможно в бесспорном порядке и в судебном порядке. В любом случае для принудительного взыскания требуется в установленные сроки выставление требования к плательщику об уплате таможенных платежей. Требование должно устанавливать четкий срок (не более 2 месяцев). Только после истечения установленного срока возможно фактическое взыскание.

Бесспорный порядок взыскания – только в отношении юридических лиц за счет: авансовых платежей; излишне уплаченных таможенных платежей; предоставленного обеспечения; денежных средств, находящихся на счетах банков, известных таможенным органам. В остальных случаях порядок – судебный.

В отношении физических лиц – только судебный порядок взыскания.

Взыскание может быть осуществлено в течение срока исковой давности (3 года - с момента, когда была просрочена обязанность).

Взыскание осуществляет таможенный орган того государства, в котором подлежали уплате таможенные платежи.

Судебный порядок – в зависимости от подведомственности – арбитражные суды и суды общей юрисдикции.

Предусматривается очередность взыскания: в первую очередь – за счет денежных средств декларанта либо за счет обеспечения, предоставленного декларантом. Во вторую очередь – за счет имущества декларанта. В третью очередь – за счет товара, в отношении которого не уплачены таможенные платежи.

В отношении товаров взыскание возможно вне зависимости от того, у кого находится этот товар, но при наличии некоторых условий:

- таможенный орган должен определить лицо, которое несет обязанность по уплате таможенных платежей

- таможенный орган должен предъявить этому лицу требование по уплате таможенных платежей

- таможенный орган должен предпринять реальные действия по взысканию с этого лица таможенных платежей

При принудительном взыскании взыскиваются не только сами таможенные платежи, но и пени, размер которых определяется по законодательству (в РФ – ставка рефинансирования ЦБ).