Програма аудиту нематеріальних активів

№ з/п	Аудиторські процедури	Термін перевірки	Виконавець	Примітки
1	2	3	4	5
1.	Перевірка наявності нематеріальних акти­вів і отримання підтвердження на право власності на всі необоротні матеріальні ак­тиви, котрі зберігаються на підприємстві чи у довірених осіб
2.	Перевірка правильності й повноти відоб­раження в обліку нематеріальних активів
3.	Перевірка санкціонування операцій із не­матеріальних активів
4.	Порівняння даних первинного обліку, регістрів синтетичного й аналітичного обліку нематеріальних активів із Голов­ною книгою
5.	Перевірка правильності й повноти опри­буткування, обліку та вибуття нематеріаль­них активів
6.	Перевірка правильності нарахування амортизації, а саме: - термінів корисного використання; - розрахунків сум амортизації; - спадкоємності облікової політики попе­редніх періодів
7.	Перевірка даних синтетичного й аналітич­ного обліку, зносу нематеріальних активів за Головною книгою
8.	Визначення правомірності обліку активів у складі нематеріальних
9.	Визначення правомірності віднесення об'єктів, які надійшли у звітному періоді, до нематеріальних активів
10.	Перевірка правильності визначення фак­тичної собівартості придбання об'єктів
11.	Перевірка правильності відображення в обліку сум сплаченого при придбанні об'єктів ПДВ
12.	Перевірка обґрунтованості встановленого строку корисного використання, правиль­ності нарахування норми погашення
13.	Перевірка дотримання при розрахунку норми погашення вартості окремих акти­вів, терміну їх дії, передбаченого норма­тивними актами
14.	Визначення правомірності розрахунку і ві­дображення на рахунках бухгалтерського обліку суми вартості нематеріальних акти­вів, які списуються.

Аудитор повинен перевірити правильність оцінки, обліку руху й амортизації вар­тості нематеріальних активів.

Нематеріальні активи можуть надходити в організацію: від засновників як внес­ки до статутного капіталу (вартість визначається за домовленістю засновників); від постачальників шляхом придбання (купівлі) (вартість визначається виходячи з фак­тичних витрат); від інших організацій і фізичних осіб шляхом безоплатної передачі (вартість визначається виходячи з ринкових цін) та ін.

Знос (амортизація) нематеріальних активів відноситься на відповідні витрати ви­робництва (обігу) за нормами, розрахованими організацією самостійно. При цьому норми амортизації встановлюються з таким розрахунком, щоб погасити повну вар­тість об'єктів нематеріальних активів протягом строку (періоду) їх корисного вико­ристання. По нематеріальних активах, щодо яких неможливо визначити строк (пе­ріод) корисного використання, норми амортизації встановлюються в розрахунку на десять років (але не більше строку діяльності організації).

Строк використання об'єкта нематеріальних активів можна зафіксувати в дого­ворі, акті приймання-передачі чи розпорядчим документом керівника організації. Вибуття нематеріальних активів може виникати в таких випадках:

• при реалізації (продажу);

• при внесенні до статутного капіталу інших підприємств;

• при передачі для спільної діяльності;

• при списанні у зв'язку з повним зносом і втратою корисних якостей або з причини недоцільності використання.

Тому необхідно перевірити: правильність документування операцій щодо руху не­матеріальних активів; правильність розрахунку і віднесення суми амортизації на витра­ти виробництва (обігу); правильність кореспонденції рахунків за всіма операціями; правильність обліку і нарахування податків, які стосуються нематеріальних активів.

Практика свідчить, що до складу нематеріальних активів іноді помилково вно­сять вартість різноманітних ліцензій зі строком використання менше одного року.

Тому ретельної перевірки потребує склад нематеріальних активів, для чого склада­ється детальний перелік нематеріальних активів. У списку вказується перелік усіх об'єктів нематеріальних активів, узятих на облік, строк корисного використання кожного об'єкта, об'єкти, за якими нараховується амортизація, первісна вартість, норма і сума фактично нарахованої амортизації об'єктів нематеріальних активів. Ці дані потребують арифметичної перевірки, а склад нематеріальних активів — інвента­ризації. Далі необхідно встановити відповідність даних аналітичного обліку даним синтетичного обліку і балансу.

Аудит інших необоротних матеріальних активів

Згідно з п. 5.2 П(с)БО 7, у складі основних засобів визнаються інші необоротні матеріальні активи. Класифікуються вони за такими групами:

1. Бібліотечні фонди

2. Малоцінні необоротні матеріальні активи

3. Тимчасові (нетитульні) споруди

4. Природні ресурси

5. Інвентарна тара

6. Предмети прокату

7. Інші необоротні матеріальні активи.

Методи амортизації інших необоротних матеріальних активів

Як і для основних засобів, для інших необоротних матеріальних активів підпри­ємство самостійно вибирає метод амортизації, але з урахуванням п. 27 П(с)БО 7.

Згідно із зазначеним пунктом амортизація інших необоротних матеріальних акти­вів нараховується за двома методами із шести передбачених для основних засобів:

• прямолінійним (методом прямолінійного списання);

• виробничим.

При амортизації бібліотечних фондів (субрахунок 111) і малоцінних необорот­них матеріальних активів (субрахунок 112) підприємство може застосовувати, крім названих двох, ще два методи нарахування амортизації, а саме:

• у першому місяці використання об'єкта нараховувати 50% його амортизовуваної вартості, а в місяці його вилучення з активів (списання з балансу) у ре­зультаті невідповідності критеріям визнання активом — ще 50%;

• нараховувати 100% амортизовуваної вартості в першому місяці використання об'єкта.

Питання для самопідготовки

1. Яка мета аудиту необоротних активів і капітальних інвестицій?

2. Які завдання аудиту необоротних активів і капітальних інвестицій?

3. Які Ви знаєте нормативні документи, що регулюють відображення основних засобів у податковому і бухгалтерському обліку?

4. Які відмінності між податковим і бухгалтерським обліком основних засобів?

5. Назвіть об'єкти аудиторського дослідження при аудиті необоротних активів і капітальних інвестицій.

6. Які є доказові джерела інформації з аудиту необоротних активів і капітальних інвестицій?

7. Які аудиторські процедури необхідно виконати на ознайомчому етапі?