Тема 6. Анализ в системе финансово-хозяйственного планирования

2. Планирование и анализ финансовых результатов

Контрольные вопросы

Задания для практической работы

Отчет о прибылях и убытках является одним из источников, характеризующих деятельность субъекта хозяйствования. Поэтому структура отчета является основой формирования плановых показателей прибыли и рентабельности организации. Отчет разбит на три основных раздела, соответствующих информации, отраженной на бухгалтерских счетах финансовых результатов:

доходы и расходы по основным видам деятельности (счет 90);

операционные доходы и расходы (счет 91);

внереализационные доходы и расходы (счет 92).

Сопоставление величины расходов с суммой полученного дохода рассчитывается финансовый результат отчетного периода – прибыль или убыток (строка 200).

Главным итоговым показателем Отчета являются данные о чистой прибыли организации (строка 240).

Поэтому целесообразно формировать плановые показатели, характеризующие деятельность организации, в структуре отчета о прибылях и убытках, которыми являются:

а) плановая и фактическая величины балансовой прибыли. Данные показатели позволяют оценить эффективность работы организации в целом;

б) плановая и фактическая величины чистой прибыли. Данные показатели характеризуют наличие и достаточность полученной чистой прибыли для осуществления запланированных мероприятий, источником реализации которых она выступает;

в) плановая и фактическая рентабельность работы субъекта (общая рентабельность по реализации). Названные показатели призваны характеризовать эффективность работы организации по осуществляемым ею видам деятельности;

г) плановая рентабельность по реализации с учетом операционных доходов и расходов, предусмотренных сметой затрат на осуществление благотворительных и социальных мероприятий (плановая рентабельность по предприятию в целом). Данный показатель характеризует плановую результативность работы организации в отчетном периоде;

д) фактическая рентабельность в целом. Данный показатель характеризует фактическую результативность работы предприятия;

е) плановая и фактическая рентабельность по чистой прибыли. Данные показатели характеризуют «выход» чистой прибыли на 1 рубль произведенных расходов.

Внереализационные финансовые результаты в силу того, что они носят несистемный характер, как правило, не планируются.

Рассмотрим расчеты этих показателей.

Планируемая величина балансовой прибыли исчисляется по формуле:

Пб(пл)=Пр(пл)+До(пл)-Ро(пл), (32)

где Пр(пл) – плановая величина прибыли от операций, связанных с реализацией продукции, работ, услуг.

До(пл) – величина операционных доходов, планируемая к получению в отчетном периоде;

Ро(пл) – планируемая в отчетном периоде величина операционных расходов.

Плановая величина прибыли от операций, связанных с реализацией продукции, определяется как разница между планируемой выручкой от реализации в отчетном периоде продукции за минусом налогов и сборов, исчисляемых в установленном законодательством порядке исходя из выручки от реализации и планируемой суммой расходов, связанных с реализацией.

Планируемая выручка от реализации определяется исходя из плановых объемов реализации продукции их плановой отпускной стоимости и плановой себестоимости реализации.

При расчете величины операционных доходов и операционных расходов, планируемых к получению в отчетном периоде, необходимо учитывать возможность получения дохода или осуществления расходов по следующим запланированным операциям или мероприятиям:

• продажа и прочее выбытие основных средств в связи с плановыми мероприятиями по их замене (обновлению);

• предоставление за плату во временное пользование, в т.ч. в аренду, активов в соответствии с законодательством;

• участие в уставных фондах других организаций, в совместной деятельности по договорам простого товарищества;

• предоставление в пользование за плату свободных денежных средств организации (в установленном законодательством порядке);

• получение краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов и необходимость уплаты по ним соответствующих процентов.

Фактическая величина балансовой прибыли (Пбф) определяется на основании данных бухучета суммированием сальдо по счетам учета реализации, операционных и внереализационных доходов и расходов:

Пбф=Прф±Подрф±Пвдрф, (33 )

где Прф – фактическая прибыль отчетного периода от операций, связанных с реализацией продукции, работ, услуг;

Порф – фактическая прибыль (убыток), формируемая в отчетном периоде по счету учета операционных доходов и расходов;

Пворф – фактическая прибыль (убыток), формируемая в отчетном периоде по счету учета внереализационных доходов и расходов;

Плановая величина чистой прибыли (Пчп) исчисляется по следующей формуле:

Пчп=Пбп-Нп, ( 34 )

где Пбп – величина балансовой прибыли, планируемая организацией к получению в соответствующем отчетном периоде;

Нп – плановая величина налогов, сборов и платежей, производимых из прибыли.

Плановая и фактическая рентабельность работы организации в целом по видам деятельности (рентабельность по реализации) исчисляется по формуле:

(35)

где Про (п/ф)-прибыль (плановая/фактическая) от реализации продукции, работ, услуг по всем видам деятельности организации, руб.;

Сро(п/ф)-полная (плановая/фактическая) себестоимость реализованной продукции, работ, услуг по всем видам деятельности организации, руб.

Плановая рентабельность по реализации с учетом планируемых операционных доходов и расходов и расходов, пре­дусмотренных сметой затрат на осуществление благотвори­тельных и социальных мероприятий (общая плановая рента­бельность) исчисляется по формуле:

(36)

где Про(пл) - плановая прибыль от реализации продукции, работ, услуг по всем

видам деятельности организации, руб.;

Р (пл) - плановые расходы, предусмотренные сметой затрат на

осуществление благотворительных и социаль­ных мероприятий, руб.;

П(пл) - планируемая прибыль (убыток) по опера­циям, отражаемым

на счете учета операционных дохо­дов и расходов, руб.

Сро(пл) - плановая себестоимость реализованной про­дукции, работ, услуг по

всем видам деятельности орга­низации, руб.

Ро(пл) – плановая величина операционных расходов, руб.

Планируемая прибыль (убыток) по операциям, отражаемым на счете учета операционных доходов и расходов, в свою очередь, исчисляется следующим образом:

( 37)

где До(пл) – плановая величина операционных доходов, руб;

Ро(пл) – плановая величина операционных расходов, руб.

Плановая величина прибыли с учетом плановых расходов, предусмотренных сметой затрат на осущес­твление социальных мероприятий и благотворительность, должна обеспечивать безубыточную деятельность организа­ции и быть достаточной для осуществления расходов, пре­дусмотренных сметой формирования и использования не­распределенной прибыли.

Фактическая рентабельность в целом с учетом операционных и внереализационных доходов и расходов исчисляется по формуле:

(38)

где Про(ф) — фактическая прибыль от реализации продукции, работ, услуг по всем видам деятельности орга­низации (сальдо счета 90 «Реализация»), руб.;

По(Уф)(ф) - фактическая прибыль (убыток) по опе­рациям, отражаемым на счете учета операционных доходов и расходов (сальдо счета 91), руб.;

Пв(Уф)(ф) - фактическая прибыль (убыток) по опе­рациям, отражаемым на счете учета внереализационных доходов и расходов (сальдо счета 92), руб.;

Сро(ф) - фактическая себестоимость реализован­ной продукции, работ, услуг по всем видам деятельности организации (с учетом управленческих расходов.

Ро(ф) - фактическая величина операционных расходов (дебетовый оборот по счету 91), руб.

Рв(ф) - фактическая величина внереализационных расходов (дебетовый оборот по счету 92), руб.

Плановая рентабельность по чистой прибыли определяется как отношение плановой величины чистой прибыли за отчетный период к плановой величине расходов, связанных с ее получением. При этом в составе расходов не учитываются налоги, платежи и сборы, уплачиваемые за счет полученной прибыли.

Примерная форма для учета основных показателей, ха­рактеризующих конечные результаты работы организации в целом, а также по отдельным видам деятельности, приведе­на в таблице 6.3.1. Данная форма может применяться как при планировании показателей, так и при учете их фактического выполнения, в т.ч. по результатам работы за месяц, квартал, год.

Таблица 6.3.1.

Планируемые (фактические) показатели работы ___________________________ в ________ 200_ г.

(наименование организации)

Места возникновения доходов и расходам по операциям (реализации и внереализационным операциям)	Выручка от реализации (доход)	Себестоимость реализации (расход)	НДС	Прочие налоги и сборы от выручки	Прибыль (убыток) от реализации (сальдо доходов и расходов)	Рентабельность по видам деятельности	Налоги и сборы из прибыли	Чистая прибыль организации	Рентабельность по чистой прибыли
1.Производство
3.Торговля
3.1.Оптовая торговля
3.2.Розничная торговля
4…
5.Операционные доходы и расходы						х
6.Внереализационные расходы				х		х
Итого

Контрольные вопросы

1. Какие показатели характеризуют финансовые результаты организации?

2. Как формируются показатели по видам деятельности, операционным и внереализационным доходам и расходам на бухгалтерских счетах?

3. Как целесообразно формировать плановые показатели финансовых результатов?

Задания для практической работы

Задание 6.3.1 на основании отчетности Вашей организации сформируйте и проанализируйте показатели финансовых планов согласно данным таблицы 6.3.1

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Абрютина М.С., Грачев А.В./ Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие. – 2-е изд., испр.- М.: Издательство «Дело и сервис», 200. – 256 с.

2. Баканов М.И., Шеремет А. Д. Теория экономического анализа. М.: Фи­нансы и стаистика, 1997 - 288 с.

3. Бердникова Т.Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной дея­тельности предприятия. М.: Инфра-М, 2001, С.215.

4. Головкова ЕА.., Прохорова Т.В., Шиманский КА. Автоматизация учета, анализа и ауди­та. Мн.: 000 «Мисанта», 2001.

5. Дыбаль С.В. Финансовый анализ: Теория и практика: Учеб.пособие.- СПб:Издательский дом «Бизнес-пресса», 2006, с 137

6. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Практикум. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2004.-240с.

7. Ермолович Л.Л., Сивчик Л.Г., Толкач Г.В. и др. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие. Мн.: 000 «Интерсервис», УП «Экоперспектива», 2001. 571 с.

8. Ефимова 0. В. / Как анализировать финансовое положение предпри­ятия. - М.: 1993. - 404 с.

9. Закон Республики Беларусь "Об экономической несостоятельности (бан­кротстве)" от 18.07.2000 №423-3 // .//Национальный реестр правовых актов РБ. 20.08.2000 №35

10. Евстигнеев Е.Н., Ковалев В.В. Автоматизированные системы обработки экономической информации в торговле: Учеб, М,: Экономика, 1991.

11. Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности пред­приятия: Учебник. М.: «Проспект». 2000, 416 с.

12. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика., 2002, с.424-425

13. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика. 2002. С.42

14. Когденко В.Г. практикум по экономическому анализу. Учебное пособие – М.: перспектива, 2004. – 240 с.

15. Кравченко Л.И., Кравченко М.А. Методика комплексного и глубокого анализа состояния расчётов, дебиторской и кредиторской задолженности //Бухгалтерский учёт и анализ. - № 10, - 1998. - с. 29.

16. Крейнина М. Н. / Анализ финансового состояния и инвестиционной привлекательности акционерных обществ в промышленности, строительстве и торговле. - М.: 1994. - 337 с.

17. Лабушин Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. пособие. М.: «Юнити», 2001 471 с.

18. Медведев А.В. // Методические рекомендации по выбору способов предупреждения образования просроченной дебиторской задолженности в конкретных ситуациях // Бухгалтерский учет и анализ. - 2000. - №9 (45).

19. Миллер Н.Н. Финансовый анализ в вопросах и ответах: Учеб. пособие – М: ТК Велби, Из-во Проспект, 2005.-с.184

20. Морозевич А.Н. Информационные технологии в жизни общества. Мн.: 1998.

21. Постановление Министерства финансов Республики Беларусь, Ми­нистерства экономики Республики Беларусь, Министерства статистики и анализа Республики "Об ут­верждении инструкции по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности" от 14.05.2004 № 81/128/65 .//Национальный реестр правовых актов РБ. 04.06.2004г. №8/11057

22. Ришар Жак Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия. М.: Аудит, Юнити, 1997. С. 375.

23. Родионова В. М. , Федотова М. А. Финансовая устойчивость пред­приятия в условиях инфляции. - М.: 1995. - 220 с.

24. Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. – Мн. Высшая школа , 1997. с 8

25. Русак Н.А., Стражев В.И., Мигун О.Ф. и др. Анализ хозяйственной дея­тельности в промышленности: Учебное пособие. Мн.: Вышейшая школа, 1999. 398 с.

26. Савицкая Г.В. Экономический анализ: Учеб­ное пособие. Мн.: 000 «Новое знание», 2004. 640 с.- (Экономическое образование).

27. Сбалансированность платежеспособности предприятия и ликвидности его финансовых резервов. Н.С.Бошнякович.// Экономический анализ: теория и практика. 2004г. № 6, с.55-61

28. Селезнева Н.Н., Ионова А.Ф. Финансовый анализ: Учебное пособие. -М.: ЮНИТИ-ДАПА, 2001. - 479 с.

29. Соколова Г.Н. Теория экономического анализа: основы количественного анализа спроса и предложения — базовые концепции, упражнения и тесты. Учебное пособие — М.: Фин. академия, 1996.

30. Стоянов ЕЛ.., Стоянова Е.С. Экспертная диагностика и аудит финансово-хозяйственного положения предприятия. Киев: Аурум, 1993.

31. Ткачук М.И., Киреева Е.Ф. Основы финансового менеджмента: Учеб пособие. - МН.: Интерпрессервис, Экоперспектива, 2002. - 416 с.

32. Тихонов Е. Диагностика финансового состояния предприятия // Дирек­тор. 2002. Ноябрь. С. 46 48.

33. Шиманский К.А. Организация учета и аудита в условиях электронной обработки данных. Мн.: БГЭУ, 1995

34. Шуремов Е.Л. Системы автоматизации бухгалтерского учета: классификация, построе­ние, выбор / Под ред. А.В. Власова. М.: Бухгалтерский учет, 1996.

1Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика. 2002. С.42

2Русак Н.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования. – Мн. Высшая школа , 1997. С 8

3Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. – М: Финансы и статистика, 2002, с.58

4Дыбаль С.В. Финансовый анализ: Теория и практика: Учеб.пособие.- СПб:Издательский дом «Бизнес-пресса», 2006, с 137

5Ковалев В.В.. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика, 2002.с.378

6Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. М.: Финансы и статистика., 2002, с.424-425

7Миллер Н.Н. Финансовый анализ в вопросах и ответах: учеб.пособие – М: ТК Велби, Из-во Проспект, 2005.-с.184

45