АХД / Лекционный материал / Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ фин.-хоз. деят-ти,2006

труда, - берут средние и относительные величины, полу­

ченные на основании сводных данных:

При проведении анализа по отрасли помимо основной сводной отчетности, отражающей итоги работы, использу­ ется ряд дополнительных форм отчетности, обобщающих итоги работы (ежегодные октябрьские обследования зар­

платы и продолжительности рабочей недели по професси­

ям и ценам на продовольственные товары и др.). Годовые отчеты включают объяснительную записку, в

которой отражаются причины отклонения от планового за­ дания по важнейшим технико-экономическим показателям, а также меры по дальнейшему улучшению работы отрасли.

Сводные отчеты могут составляться либо заводским

методом (путем суммирования показателей отчетов подве­

домственных предприятий), либо отраслевым. Сводные

показатели, исчисленные отраслевым методом, отражают

не только качество работы отдельных предприятий, но и

удельный вес продукции и изменение вследствие размеще­

ния производства.

Вопросы и задания для самопроверки и повторения

1. Перечислите виды анализа па признакам.

2. В чем отличие организации управленческого и финансового

анализа?

з. Какова цель nерсnекmuвного (nрогнозного) анализа?

4. В чем nринциnuaльное отличие текущего и nерсnективного

анализа?

5. Назовите этапы аналитической работы.

6. В чем сущность оперативного анализа?

7. Каковы xQ]iaктepHble черты, присущие текущему анализу?

8. Какова специфика отраслевого анализа?

Глав а 4 ---......:.JO,.._____-- ' -_____

ИНформационная dаза анализа

и диагностики предприятия.

Организация аналитической

padoTbI

.4.1. Система экоиомической ииформации. Виды источников информации

В условиях рыночных отношений эффективность хозяй­

ствования зависит от оптимальности управленческих реше­

ний, их обоснованности и своевременности.

Принятие оптимальных управленческих решений воз­

можно только при условии проведения глубокого всесто­ роннего анализа. Процессы планирования и принятия уп­ равленческих решений могут бьпь эффективны только в том случае, если они базируются на точной и свежей ин­ формации.

Состав, содержание и качество экономической информа­ ции играют определяющую роль в обеспечении качества ана­ литической работы. При проведении аналитической работы

используется не только экономическая, но' и техническая,

технологическая, экологическая, социальная и другая инфор­ мация. Все источники экономической информации делятся

на плановые, учетные и внеучетные.

Плановые источники информации включают в себя все

типы планов, которые разрабатываются на предприятии,

лимиты, нормативные материалы, сметы, ценники.

К .источникам учетной информации относятся данные

оперативного, бухгалтерского, статистического учета и от­

'Iетности, а также данные выборочных наблюдений.

Систематический, своевременный и полный учет хозяй­ ственных операций, отраженных в бухгалтерских учетных и

отчетных документах, определяет веДУЩУЮ роль бухгалтер­

ских учетных и отчетных данных в информационном обес­

печении анализа, обеспечивает принятие необходимости мер,

направленных на улучшение хозяйственных результатов.

Данные статистического учета и отчетности представ­

лены в специальных и унифицированных формах стати­ стической отчетности. Статистическая отчетност~ собира­

ется и обрабатывается ·для обеспечения информацией, не­

обходимой для анализа состояния и развития различных

отраслей экономики, для принятия управленческих реше­

ний. Данные статистической отчетности используются для

выявления экономических закономерностей, тенденций на

отраслевом и народно-хозяйственном уровне.

Оперативный учет и отчетность в основном ИСПОЛЬЗУЮТ­

ся при оперативном анализе. Данные оперативной отчетно­ сти ПОЗВОЛЯЮТ своевременно, быстро проанализировать сло­

жившуюся ситуацИЮ И принять соответствующие меры.

Наряду с данными учетными источниками информации

используются ежегодные выборочные обследования в раз­

личных отраслях хозяйства.

В современных условиях возрастает объем информации,

получаемой из внеучетных источников.

Квнеучетным источникам информации относятся:

•нормативные акты и документы в виде законов, ука­

зов, постановлений правительства и местных органов

власти, приказов вышестоящих органов управления;

•материалы ревизий, аудиторских и налоговых проверок;

•решения собрания коллектива, совета трудового коллек-

тива; .

•материалы радио, печати, телевидения, Интернета и т.д.;

•соглашения и решения арбитража и судебных органов;

•материалы официальной переписи с финансовыми, кре­

дитными, страховыми учреждениями;

•материалы специальных обследований на отдельных

рабочих местах;

• материалы периодическiJ:..х и специальных изданий, кон-

ференций.

Вся информация, используемая в анализе, делится на

внутреннюю и внешнюю, основную и вспомогательную,

регулярную и эпизодическую, первичную и вторичную в

зависимости от признаков, положенных в основу деления.

Экономическая информация неоднородна по своему

составу и содержанию. К информации, используемой в

экономическом анализе, предъявляются определенные тре­

бования.

Основное требование, которому должна удовлетворять экономическая информация, заключается· в объективном

отражении процессов производства, использования всех

видов ресурсов (материальных, трудовых, финансовых).

Первичные ДOKYMe~TЫ, отражающие суть той или иной хо­

зяйственной операции, должны исключать искажения, при­

писки, ошибки. В целях сокращения трудоемкости работ и

повышения объективности данных целесообразно перело­

жение первичной регистрации данных на машины.

Одним из требований единства экономики является единство учетных и плановых данных. Первичная докумен­ тация должна быть унифицирована. Каждая хозяйственная

операция должна регистрироваться таким образом, чтобы можно было использовать данные в учете, планировании, контроле и анализе. Использование единых форм бухгал­ терской отчетности, максимально приближенных к меж­ дународным стандартам, унифицированных форм статис­ тической отчетности в значительно большей степени обес­ печивает соблюдение данного требования.

Одним из требований, предъявляемых к качеству ин­

формации, является ее сопоставимость по предмету и

объекту исследования, периоду времени, методологии ис­ числения показателеЙ.

Повышение эффективности аналитической работы во

многом определяется тем, как быстро поступает требуемая информация к аналитику. Оперативность информации яв­

НSlется одним из важнейших условий организации учета,

анализа и контроля на предприятиях различных организа­

ционно-правовых форм. Система бухгалтерского и статис­ тического учета этому требованию в полной мере не отве­

чает. В лучшем случае она используется как исходный ма­

териал для составления бизнес-планов. Повышение опера­ тивности информации достигается применением новых средств связи, обработки информации на ПЭВМ. Особое

значение имеет дистанционная передача первичных данных

непосредственно на воспринимающие устройства ЭВМ.

Одним из требований, предъявленных к экономичес­

кой информации, является ее рацuoналыюсть. Рациональ­

ная система информации предполагает сокращение объема

передаваемых данных, т.е. затраты на сбор, обработку и

использование данных должны быть минимальны. Для

анализа любого экономического процесса требуется разно­ сторонняя информация. При ее отсутствии анализ будет неполным. Излишек информации удлиняет процесс ее по­ иска, сбора и принятия решения. Сохранение первичных данных и сроки их хранения обусловливают необходимость

ограничения экономической информации исходными, ба­

зисными данными. Можно рационализировать передачу

исходных данных, включая лишь информацию об их изме­

нениях, списьmать устаревшие данные.

Взаимосвязь экономического анализа и информации вы­

ражается в том, что в процессе анализа осуществляется кон­

троль за самой информацией, которая является исходной базой для проведения aiIализа. Проверка исходных данных

является важнейшим этапом аналитической работы.

Таким образом, экономическая информация неоднород­

на, сложна, наряду с систематическим ростом объема ин­

формации наблюдается ее нехватка для принятия управлен­

ческих решений.

4.2. Система показателей в экономическом анализе

Производственная, хозяйственная и финансовая деятель­ ность хозяйствующих субъектов в различных отраслях эко-

номики измеряется многочисленными экономическими

показателями, которые сводятся в определенную систему.

Любой хозяйственный процесс измеряется не одним, а ря­ дом взаимосвязанных показателеЙ. or того, насколько пол­

но и точно показатели отражают сущность изучаемых яв­

лений, зависят результаты анализа. Использование боль­

шого количества различных показателей при оценке того

или, иного явления предполагает их группировку и систе­

матизацию.

В зависимости от положенных в основу измерителей

показатели делятся на стоимостные, натуральные и услов-

но-натуральные. .

Стоимостные nоказателu наиболее распространенные. Использование денежного измерителя определяется функ­ ционированием товарного производства и обращения в ус­

ловиях рыночной системы хозяйствования. Важнейшими

стоимостными показателями является валовая, товарная,

реализованная продукция, розничный и оптовый товаро­

рборот.

В условиях товарного производства продукция произ­

водится для рынка.

Указанные стоимостные показатели отражают различ­

ные стадии производства, вьшуска и реализации готовой

продукции, работ и услуг.

Показатель валовой продукции утратил свое значение, которое он играет, в плановой экономике, однако он упот­ ребляется для анализа производственной деятельности в целом. Важнейшим стоимостным показателем, использу­ емым в анализе, является показатель товарной продукции. Он позволяет сделать в аналитическом исследовании пере­ ход к показателю реализованной продукции. Установление заданий в бизнес-плане по объему реализации продукции обусловлено необходимостью более тесной связи производ­ ства и потребления.

Натуральные nоказателu используются для количе­

ственной характеристики выпускаемой и реализуемой про­

дукции в ее натурально-вещественном содержании. Нату-

ральные показатели выражают величину явления в физи­ ческих единицах измерения (масса, длина, объем). Приме­ нение того или иноrо измерителя зависит от физических

свойств продукции, измеряется в тоннах, погонных и квад­

ратных метрах, в декалитрах, штуках, дентнерах и т.д.

Условно-натуральные nоказатели применяются для

обобIЦенной характеристики объемов производства и реа­ лизации продукции разнообразного ассортимента, т.~. раз­

ной по содержанию, качеству и назначению продукции,

производимой. ХОЗЯЙСТВУЮIЦИм субъектом.

Чтобы выразить разнообразную продукцию в условных

единицах, производится пересчет всей продукции на осно­

ве коэффициентов. Для этого используется условная еди­ ница, в которой пересчитывается весь объем (условные пары обуви в обувной промышленности; кормовая единица, с помоIЦЬЮ которой сравнительно оценивается экономичность

производства кормов - овса, свеклы, кукурузы и '!.д.; В

оБIЦественном питании - условное блюдо и т.д.). Исполь­

зование условных единиц делает аналитические расчеты и

в.ыводы более достоверными и обоснованными.

По содержанию (или в зависимости от того, какая сто­ рона экономических явлений измеряется) показатели делят­

ся на количественные и качественные.

Количественные nоказamели· используются для выра­ жения абсолютных и относительных величин, характери­ ЗУЮIЦИХ объем производства и реализации, его структуру и

другие аспекты работы ХОЗЯЙСТВУЮIЦИХ субъектов. Коли­

чественные показатели выражаются как в стоимостных, так

и в натуральных измерителях (например, поголовье скота,

птицы - в штуках, ПЛОIЦадь посевов - в гектарах, количе­

ство работников - человек).

Качественные nоказатели показывают cYIЦecTBeнныe

особенности и свойства изучаемых явлений. Они исполь­

зуются для оценки ВЫПУIЦенной продукции с точки зрения

ее соответствия установленным требованиям, техническим

условиям, образцам, сп~ндартам оценки экономической эф­

фективности материальных, трудовых и финансовых ресур-

"

СОВ. ЭТО показатели, характеризуюиui~ качественные пара­

метры продукции, работ и услуг. Они зависят от техноло­

гических особенностей того или иного производства. К ним относятся показатели сортности, сертификации продукции, урожайности, продуктивности, ритмичности торговли, вы­

полнения плана товарооборота по структуре товаров, соблю­

дения рецептуры и технологии приготовления блюд, про­

изводительности, себестоимости.

Количественные и качественные показатели связаны

между собой: рост производительности труда приводит к

увеличению объема выпуска, объема реализации и повы­

шению финансовой устойчивости.

Исходя из сферы применения все показатели делятся

на общие и специфические. Общие nоказатели использу­

ются при анализе деятельности всех отраслей экономики.

К ним относятся: производительность (выработка, трудо­

емкость); товарная, реализованная продукция; себестои­

мость; прибыль и т.п.

Специфические nоказamели используются только в от­

дельных отраслях. К ним относят: жирность молока, уро­ жайность культур, продуктивность животных, влажность

леса и Т.П.

В зависимости от применения отдельно взятых показа­

телей или их соотношения вьщеляют объемные и удель­ ные показатели. Объемные nоказатели являются первич­

ными. Они определяют величины оборотных средств, из­ держек обращения, сметы затрат на производство, прибы­

ли, оптового и розничного товарооборота, количество ра­

бочих.

Удельные nоказamели вторичны. Они являются произ­

водными от объемных: выпуск продукции на одного рабо­

чего, на один станок, на один метр площади,.урожайность,

продуктивность, материалоемкость, оборот на один квад­

ратный метр площади, уровень издержек и Т.Д.

ПО способу формирования различают показатели нор­

мативные (норма амортизации, норма ссудного процента,

норматив представительских расходов, рекламы и т.д.),

4.3. Системиый подход к анализу фииансово­ хозяйствеииой деятельности как фактор повьппевия эффективности производства

Одним из направлений в методологии исследования эко­

номических явлений является системный подход. Он ос­

новывается на изучении объектов как сложных схем (явле­ ний), которые состоят из множества элементов с много­

численными внутренними и внешними связями.

Системный подход в экономическом анализе позволяет основательнее, глубже изучить объект, иметь полное пред­

ставление о нем, увидеть внутренние причинно-следствен­

ные связи между частями данного изучаемого объекта.

Особенностью системного подхода являются взаимодей­

ствие, взанмозаВисимость, взанмосвязь всех элементов (со­

ставляющих) системы, целостность, соподчиненность, вы-·

деление ведущего звена.

Принятие оптимальных управленческих решений в ус­

ловиях рынка возможно только при разработке нескольких

альтернативных вариантов решения хозяйственных задач,

что возможно только при системном подходе в экономи­

ческом анализе.

При проведении системного анализа выделяют несколь­

ко этапов.

На первом этапе объект анализа выступает как целост­

ная система. На данном этапе формулируются цель разви­

тия системы, задачи, которые она решает, связь между ча­

стями (элементами) этой системы, функционирование каж­

дого элемента и системы в целом.

Деятельность любого хозяйствующего субъекта можно

рассматривать как систему, состоящую из трех взаимосвя­

занных элементов: ресурсов, процесса производства и го­

товой продукции. Производственные ресурсы, соединяясь в процессе IJроизводства под контролем работника, обеспе­ чивают выход готовой продукции. Целью работы является рентабельность. Основная задача заключается в том, что­ бы проанализироватъ все факторы, обеспечивающие высо-