АХД / Лекционный материал / Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ фин.-хоз. деят-ти,2006

170 Анализ финансово-хозяйственной деятельности

Обеспеченность потребности договорами составляет

(785/790 х 100%) = 98,73 %. Выполнение договоров поставки

в процентах составляет 92,3% (720/780 х 100%). Коэффи­

циент обеспечения по плану (Кпл.обес) составляет 0,994, или

99,4% «5 + 780)/790). Фактически потребность в стали ли­ стовой удовлетворяется на 91,77% «5 + 720)/790).

Объектом анализа является комплексность снабжения,

т.е. соблюдение определенных соотношений между важ­ нейшими видами материальных ресурсов (табл. 24).

Таблица 24

Анализ обеспеченности в материальных ресурсах

Нарушение комплексности снабжения, как правило,

приводит к нарушению сроков изготовления, нарушению

ассортимента и возможному' снижению объема выпуска.

Большое значение в анализе уделяется выполнению задания по срокам поставки материалов (особенно в комп­ лекте), которые определяют ритмичность выпуска. Нару­ шение сроков поставки (закупки) материалов ведет к нару­ шению ассортимента, снижению объема выпуска.

Бесперебойная работа хозяйствующего субъекта невоз­ можна без создания оптимальной величины запасов на осу­

ществление программы выпуска. В процессе анализа опре­ деляется соответствие фактического размера запасов важ­ нейших видов сырья и материалов нормативным разме­

рам. С этой целью на основании данных о фактическом наличии материальных ресурсов в натуральной форме и

среднесуточном их расходе определяют фактическую их обеспеченность материалами в днях и сравнивают ее с нор­

мативной величиной (табл. 25).

Таблица 25

Анализ состояния запасов материальных ресурсов

листовая

На многих хозяйствующих субъектах устанавливается

норматив производственных запасов в материальных ре­

сурсах не только в днях, но и в абсолютном выражении.

Норматив запасов в абсолютном выражении определяется

как произведение установленного норматива запасов в днях

на плановый объем среднесуточной потребности конкрет­

ных видов материальных ресурсов.

В условиях рыночной экономики товарный ассортимент постоянно меняется, отражая состояние потребностей на

данный момент времени. Вследствие чего у хозяйствую­

щих субъектов могут возникнуть излишки запасов сырья, материалов или будут выявлены ненужные материалы.

Излишки и невостребованные материалы исходя из товар­

ного ассортимента определяют по данным складского уче­

та путем сравнения прихода и расхода. Те виды материа­

лов, которые оказались невостребованными в течение года

и более, относят в группу неходовых (ненужных). Опреде­

ляют общую стоимость и меры по их реализации. Большое влияние на объем выпуска оказывает качество

потребляемых материальных ресурсов. Изменение качества определяет выход продукции. Понижение качества потреб­ ляемых материальных ресурсов ведет к поломкам обору­

дования, нарушению норм расхода материала, увеличению

себестоимости, снижению качества готовой продукции.

Поэтому при анализе обеспеченности материальных ресур-

сов следует проверить качество ПОСТУПИВU1их в отчетном периоде материалов, выяснить причины поступления ма­

териалов пониженного качества, выяснить, какие меры

были приняты отделом снабжения для получения материа­ лов надлежащего качества. Анализ качества осуществляет­ ся выборочной проверкой, по результатам проверки состав­

ляют акты приемки материалов, не соответствующих

предъявленным требованиям, что является основой для предъявления санкций претензий к поставщикам.

3.3. Анализ использования материальиых ресурсов

в производстве. Собmoдеиие иорм.расхода

материалов

Анализ использования материалов в производстве яв­

ляется важнейU1ИМ направлением аналитической работы,

так как в ходе данного анализа можно определить количе­

ственное влияние различных факторов использования ма­ териалов на изменение объема выпуска.

Анализируя влияние, оказываемое на выпуск продук­ ции, прежде всего необходимо выявить, какие виды мате­

риалов лимитируют выход данного вида продукции, как

выполнен план поступления этих ресурсов в отчетном пе­

риоде и как соблюдались нормы их расхода на производ­

ство, имели ли место сверхплановые отходы производства.

На изменение объема выпуска оказывают влияние фак­

торы, характеризующие использование материальных ре­

сурсов в производстве:

•изменение поступления материальных ресурсов (коли­

чества заготавливаемых материальных ресурсов);

•изменение нормы расхода материалов (расход материа­

ла на производство единицы продукции);

•изменение остатков материальных ресурсов на складе в

виде запасов на начало и конец года;

•изменение плановых отходов производства вследствие

низкого качества.

Чтобы определить влияние этих факторов на измене­ ние объема выпуска, необходимо:

•определить изменение объема выпуска продукции­ объект анализа;

•определить абсолютное отклонение по всем показате­

лям-факторам;

•рассчитать количественное влияние показателей-фак­ торов на изменение объема выпуска. Расчет количе­

ственного влияния факторов ОСУIЦествляется путем деления абсолютного отклонения по факторам-пока­

зателям на плановую норму расхода (табл. 26).

Таблица 26

Анализ влияния использования материальных

ресурсов на выпуск изделия

Объектом анализа является изменение объема выпуска

37000 - 33000 = 4000 изделий.

Снижение поступления листовой стали на 14000 кг при­ вело к снижению на 933 изделия (14000/15).

Снижение запаса листовой стали на конец года на 300 кг привело к увеличению выпуска на 20 изделий.

Снижение нормы расхода на 2 кг привело к экономии материальных ресурсов (2 кг х 37000 = 74000 кг), а следо­

вательно, к увеличению объема выпуска на 4933 изделия

«-74000)/15 = 4933).

Увеличение сверхплановых отходов на 300 кг привело к снижению объема выпуска на 20 изделий.

Влияние факторов можно определить способом цепных подстановок и способом абсолютных разниц.

Факторы, влияющие на объем выпуска, воздействуют П(;)-разному. Увеличение поступления (закупки) материаль­ ных ресурсов способствует увеличению объема выпуска, и

наоборот. Увеличение остатков материальных ресурсов на начало года приводит к увеличению объема выпуска, и на­

оборот. Увеличение объема остатков материальных ресур­ сов на конец года снижает объем выпуска продукции, и наоборот. Снижение величины плановых отходов приво­ дит К увеличению объема выпуска, и наоборот.

Основными резервами увеличения объема выпуска за

счет использования материальных ресурсов в производстве

являются: использование совершенной технологии произ­

водства и качественных видов материальных ресурсов;

уменьшение потерь материальных ресурсов во время хране­ ния и перевозки; недопущение непроизводительных затрат

(брака); сокращение отходов производства; повышение уров­

ня квалификации персонала и т.п.

3.4. Показатели эффективного использования

материальных ресурсов: материалоеМICОСТЬ

и материалоотдача

При рассмотрении факторов, связанных с использова­ нием предметов труда (материальных ресурсов), особое внимание должно быть уделено анализу эффективности их

использования.

Рост объемов продукции и улучшение качества в значи­ тельной степени зависят от обеспеченности хозяйствующе­ го субъекта материальными ресурсами и эффективности

их использования.

Взаимосвязь между показателями можно отразить в формуле:

v = мз х МО или V = мз х (1/Ме),

где V - объем продукции,

мз - сумма материальных затрат,

МО - материалоотдача продукции,

Ме - материалоемкость продукции.

В ходе анализа необходимо исчислить влияние на из­ менение объема продукции изменения сумм материальных

затрат и показателя материалоотдачи или материалоемко­

сти, используя способ цепных подстановок или способ аб­ солютных (относительных) разниц.

Приращение объема продукции (ЛУ) в результате изме­ нения общей суммы материальных затрат можно рассчи­

тать по следующей формуле:

ЛV = (МЗ1 - МЗо)· МО()

Или

ЛV = (МЗ1 - МЗО> : Мео

Влияние эффективности использования материальных ресурсов на приращение объема продукции можно исчис­ лить по формуле:

Или

Обобщающими показателями эффективности использо­

вания материальных ресурсов являются: материалоотдача,

материалоемкость, удельный вес материальных затрат в

себестоимости продукции, коэффициент использования

материалов, прибыль на рубль материальных затрат. Наряду с обобщающими показателями анализируются

частные показатели материалоемкости, рассчитываемые по

отдельным видам материальных ресурсов: сырьеемкость,

металлоемкость, энергоемкость, емКость покупных мате­

риалов, полуфабрикатов и т.д.

Материалоотдача (Мо) характеризует выход продук­ ции на один рубль материальных затрат (МЗ), т.е. сколько

произведено продукции с каждого рубля потребленных

материальных ресурсов:

МО = Vтп I мз.

Материалоемкость (Ме) - показатель, обратный ма­

териалоотдаче. Он характеризует величину материальных затрат, приходящихся на один рубль произведенной про­

дукции:

Ме = мз I vтп•

Удельный вес материальных затрат в себестоимо­ сти продукции характеризует величину материальных за­

трат в полной себестоимости произведенной продукции. Динамика показателя характеризует изменение материало­

емкости продукции.

Коэффициент материальных затрат представляет собой отношение фактической суммы материальных затрат

к плановой, пересчитанной на фактический объем выпу­ щенной продукции. Данный показатель характеризует, на­

сколько экономно используются материалы в производстве,

нет ли перерасхода по сравнению с установленными нор­

мами. О перерасходе материалов свидетельствует коэффи­ циент более 1, и наоборот.

Эффективность использования отдельных видов мате­

риальных ресурсов характеризуют частные показатели ма­

териалоемкости.

удельная. материалоемкость определяется как отноше­

ние стоимости всех потребленных материалов на единицу

продукции к ее оптовой цене.

Показатель материалоемкости более аналитичен, он

реально отражает уровень использования материалов в про­

изводстве. Материалоемкость продукции российских пред­

приятий в среднем на 30% выше, чем за рубежом. Один процент снижения материальных затрат приносит больший

экономический эффект, нежели снижение других видов

затрат.

В процессе анализа изучаются уровень и динамика по­

казателя материалоемкости продукции. Для этого исполь-

зуются данные формы J't& 5-з. Определяют причины изме­

нения показателей материалоемкости и материалоотдачк.

Определяют влияние показателей на объем производства

продукции.

Основным аналитическим показателем, характеризую­

щим использование материалов в производстве, являются:

•материалоемкость всеЙ"товаРIJОЙ продукции;

•материалоемкость отдельных изделий.

Расчет и анализ частных показателей материалоемко­

сти позволяет выявить структуру материальных затрат, уро­

вень материалоемкости отдельных видов материальных

ресурсов, установить резервы снижения материалоемкости

продукции.

Анализ структуры материальных затрат проводится для

оценки состава материальных ресурсов и доли каждого вида

ресурса в формировании себестоимости и стоимости про­

дукции. В ходе анализа выявляются возможности совер­

шенствования структуры материальных затрат путем при­

менения новых прогрессивных видов материалов, исполь­

зования заменителей (металлокерамики и т.п.).

Анализ материалоемкости осуществляется следующим

образом:

1. Рассчитывается материалоемкость товарной продукции по

плану, по отчету, определяется отклонение, дается оцен­

ка изменения.

2. Анализируется изменение материалоемкости по отдель­

ным элементам затрат.

3. Определяется влияние изменения факторов «норм,. (ко­

личества расходуемых материалов на единицу продук­

ции) и цен на материалоемкость продукции.

4. Анализируется изменение материалоемкости важней­ ших видов изделий.

5. Определяется влияние эффективного использования ма­ териальных ресурсов на изменение объема выпуска.

Для расчета анализируемых показателей привлекаются

форма N9 5-з, данные бухгалтерского учета по материалам,

калькуляции важнейших видов изделий.

На изменение материалоемкости продукции оказыва­ ют влияние факторы, зависящие и не зависящие от усилий работы данного предприятия.

Изменение материалоемкости всей продукции и отдель­ ных изделий может быть вызвано разными факторами. Ма­

териалоемкость всей товарной продукции зависит от изме­

нения:

•структуры и ассортимента выпускаемой продукции;

•цен и тарифов на материальные ресурсы;

•материалоемкости отдельных изделий (удельный рас­

ход сырья);

~цеll_~~ ЕОТОВУЮ продукцию.

Методика анализа отдельных видов сырья и материалов

в различных отраслях экономики обусловливается специфи­

кой организации и технологии производства, видами исполь­ зуемых материалов, имеющихся источников информации.

Анализ эффективности использования материальных ресурсов в производстве определяется путем сравнения фак­

тического процента полезного использования материаль­

ных ресурсов к плановому:

%МЗ = (МЗф I МЗпл) х 100%.

Снижение данного показателя свидетельствует о неэф­

фективном использовании материальных ресурсов.

Абсолютная величина перерасхода или экономии опре­ деляется как разность между фактическим расходом мате­ риальных ресурсов и плановым, пересчитанным на факти­

ческий выпуск продукции.

Чтобы определить количественное влияние на измене­ ние материалоемкости, необходимо определить показатель материалоемкости по плану и по факту (т.е. при всех пла­ новых и всех фактических показателях), объект анализа.

Чтобы определить влияние изменения структурных сдвигов на уровень материалоемкости, необходимо исчис-

лить разницу между материалоемкостью, пересчитанную

на фактический выпуск и ассортимент, и материалоемко­

стью по плану (Меф - Мепл).

Чтобы определить влияние изменения себестоимости отдельных изделий на уровень материалоемкости продук­ ции, необходимо исчислить разницу между материалоем­ костью фактически в ценах, принятых в плане, и материа­

лоемкостью продукции, пересчитанную на фактический

выпуск и ассортимент.

Чтобы определить влияние изменения цен на сырье и материалы, тарифов на электроэнергию на изменение ма­ териалоемкости, необходимо определить разницу между фактической материалоемкостью в плановых ценах и мате­

риалоемкостью фактически в ценах, принятых в плане.

Чтобы определить влияние изменения оптовых цен на изменение материалоемкости, необходимо исчислить раз­ ницу между фактической материалоемкостью в ценах, дей­ ствовавших в отчетном году, и фактической материалоем­ костью в плаНОВJ>IХ оптовых ценах (табл. 27).

Таблица 27

Факторный анализ материалоемкости продукции

Материалоемкость продукции снизилась на 1,4 коп.

(80,6 - 82). Изменение объема и ассортимента снизило материалоемкость на 3,5 коп. (78,5 - 82). Изменение себе­

стоимости отдельных изделий повысило материалоемкость

на 0,3 коп. (78,8 - 78,5). Изменение цен на сырье, матери­

алы, тарифов на энергию снизило материалоемкость на 0,62