АХД / Лекционный материал / Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ фин.-хоз. деят-ти,2006

Изделия, производимые хозяйствующим субъектом,

имеют разную прибыль и рентабельность. Чем больше

выпуск продукции с высоким уровнем рентабельности, тем

ниже уровень затрат.

Изменение уровня себестоимости отдельных изделий

зависит от:

• изменения цен на сырье, материалы, топливо и т.Д.,

тарифов на энергию, грузовые перевозки;

• изменение затрат по отдельным статьям себестоимости. Снижение оптовых цен при прочих равных условиях уве­

личивает затраты на один рубль товарной продукции, и

наоборот.

Чтобы определить фактическую экономию (перерасход) на весь выпуск, необходимо экономию (перерасход) на один рубль товарной продукции умножить на фактический вы­ пуск товарной продукции.

Чтобы определить влияние факторов на изменение сум­ мы прибыли, необходимо абсолютные приросты (сниже­ ния) затрат на один рубль товарной продукции за счет каж­ дого фактора умножить на фактический объем реализации, выраженный в плановых ценах.

5.3. Анализ себестоимости по экономическим

элементам н статьям расхода

Анализ затрат на пронзводство по экономическим

элементам

в основе классификации затрат по экономическим эле­ ментам лежит признак экономической однородности затрат

независимо от того, где эти затраты осуществлены.

Источником информации для анализа является форма М 5-з, в которой отражаются все материальные, денежные

и трудовые затраты, произведенные предприятием в ходе

хозяйственной деятельности в расчетном периоде. Они

группируются по экономическим элементам. Доля отдель­

ных видов затрат в различных отраслях экономики различ-

на, поэтому структура себестоимости будет разной. Зная

структуру себестоимости, можно определить каким явля­

ется производство:

•материалоемким;

•трудоемким;

•энергоемким;

•капиталоемким;

•фондоемким.

Структура себестоимости дает возможность определить

направления снижения затрат, а следовательно, выявить

резервы роста прибьmи.

Анализ затрат по экономическим элементам осуществ­ ляется следующим образом:

1. Определяется общая величина затрат по плану и по факту (смета затрат).

2. Определяется абсолютное отклонение по CMeT~ затрат

(фактические затраты минус плановые).

3. Сопоставляются фактические затраты данного периода

с фактическими затратами прошлого периода. Анализ показателя в динамике (за ряд лет).

4. Определяются абсолютное отклонение по каждому

экономическому элементу и удельный вес каждого эле­

мента затрат.

По изменению удельного веса расходов на зарплату определяют изменение трудоемкости продукции. Увеличе­

ние удельного веса зарплаты является следствием увеличе­

ния трудоемкости продукции, и наоборот.

По изменению удельного веса материальных затрат оп­

ределяют изменение производительности труда. Увеличе­

ние удельного веса материальных затрат является следстви­

ем роста производительности труда, и наоборот.

По изменению удельного веса амортизационных отчис­

лений определяют изменение технического уровня произ­

водства.

В целом анализ затрат :По экономическим элементам

позволяет установить влияние технического прогресса на

структуру затрат (табл. 36).

Рассчитанные показатели позволяют сделать важные

выводы, используемые для определения путей снижения

себестоимости по статьям затрат (Табл. 37).

Таблица 37

Анализ себестоимости по статьям затрат

Вначале необходимо проанализировать выполнение плана по себестоимости в целом. Затем проанализировать отклонения, образовавшиеся по отдельным статьям затрат, что позволит определить скрытые резервы снижения себе­

стоимости.

Для анализа по отдельным статьям используются дан­

ные, содержащиеся в графах 4,5,6.

В графе 4 даны абсолютные отклонения по каждой ста­

тье. Анализируя их, определяем наибольшую экономию или

перерасход по статьям затрат.

Графа 5 дает возможность оценить относительный раз­ мер отклонений по отношению к плановой сумме соответ­ ствующей статьи. Увеличение удельного веса свидетель­ ствует о неблагоприятном положении по отдельным стать­

ям затрат.

В графе 6 даны относительные показатели, характеризу­

ющие отношение абсолютного отклонения к общей сумме

плановой себестоимости. Анализ данных показателей дает возможность определить, чем в первую очередь необходимо заняться хозяйствующему субъекту, какими расходами. Пе­

рерасход по отдельным статьям оказывает влияние на вы­

полнение плана по себестоимости товарной продукции. По результатам расчетов нужно определить конкретные

причины, обусловившие данные отклонения, и принять меры по недопущению перерасхода по статьям затрат в бу­

дущем.

5.4. Аналнз комплексных расходов

В себестоимости продукции (работ, услуг) расходы на

обслуживание и управление занимают значительный удель­ ный вес. Эти расходы называются комплексными, так как они состоят из нескольких экономических элементов. Вы­

деляют несколько групп комплексных расходов:

•расходы, связанные с работой оборудования и освоени­ ем техники. Они входят в состав цеховых расходов либо

отражаются отдельно (расходы по обслуживанию и экс­ плуатации оборудования);

•цеховые расходы (общепроизводственные);

•общехозяйственные расходы;

•внепроизводственные расходы.

Основными задачами анализа комплексных расходов

являются:

•контроль за исполнением сметы расходов;

•выявление причин отклонения от сметы;

•определение путей снижения расходов.

На отклонение сметы комплексных расходов оказьmают

влияние:

•нарушение сметы расходов;

•изменение объема и структуры производства.

Анализ начинают с изучения исполнения сметы, т.е. оп­

ределяют отклонение по каждой статье расхода и общую сум­

му отклонений. С этой целью рассматривают плановые и фак­

тические суммы по каждой статье расхода, выявляют сниже­ ние или перерасход. Не по всякой статье уменьшение (увели­

чение) фактических расходов представляет собой реальную

экономию. Превьппение сметы по статье «Испытания, опы­ ты, исследования» не означает фактического перерасхода, чаще всего это приводит К экономии, образующейся в результате

использования новых способов обработки материалов.

Наряду с абсолютным отклонением по статьям расхода

и в целом определяют и относительное отклонение, но толь­

ко по условно-переменным статьям, расходам.

Затраты на капитальный, текущий, профилактический ремонт изменяются вследствие изменения объема ремонт­ ных работ, их сложности, степени изношенности основных фондов, стоимости материалов, запасных частей и т.Д.

Сумма расходов по внутреннему перемещению грузов

зависит от вида транспортных средств, полноты их исполь­

зования.

Цеховые и общехозяйственные расходы занимают зна­

чительный удельный вес в структуре себестоимости. Для

анализа используются данные аналитического бухгалтерс­

кого учета. Анализ общехозяйственных и общепроизвод­

ственных расходов в себестоимости единицы изделия про­

изводится с учетом результатов, полученных при анализе

их в целом по предприятию. Данные расходы распределя­ ются между отдельными видами изготовленной продукции

пропорционально всем прямым затратам за исключением

покупных материалов. Сумма этих расходов, приходящих­

ся на единицу продукции, зависит от изменения: общей

суммы общепроизводственных и общехозяйственных рас­ ходов, суммы прямых затрат, которые являются базой рас­ пределений накладных расходов и объема.производства

продукции.

Уровень влияния расходов на обслуживание и управле­ ние производством на себестоимость товарной продукции

зависит от степени вьmолнения программы вьшуска про­

дукции, работ, услуг.

условно-переменные расходы корректируются на про­ цент вьmолнения плана по производству продукции. Полу­

ченные результаты сравниваем с фактической суммой рас­

хода. Изменение суммы накладных расходов за счет эко­ номии (перерасхода) можно рассчитать так:

±нр =}: расходов пофакту -

- (vIIЛ хна процент вьmолиения плана + СПJI).

Изменение накладных расходов за счет объема произ­

водства продукции можно определить путем умножения

плановой суммы переменных расходов на процент выпол­

нения плана и разделить на 100%:

±ИР = (Ум Х %±У) Х 100%,

где ± ИР - изменение накладных расходов;

Vм - плановая сумма переменных расходов;

%± V - процент перевыполнения (недовыполнения)

плана по выпуску продукции;

См - плановая величина постоянных затрат.

В процессе анализа комплекса расходов в целом долж­ ны бьпь выявлены причины изменения расходов. Иевы­

полнение намеченных мероприятий по улучшению усло­

вий труда, подготовке и переподготовке кадров, обучению,

внедрению инноваций, технологий обеспечивает экономию

расходов, но наносит хозяйствующему субъекту больший

ущерб, чем полученная экономия.

В процессе анализа должны бьпь выявлены причины перерасхода затрат. Перерасход необходимо рассматривать как неиспользованные резервы снижения себестоимости.

5.5. Анализ прямых материаЛЫIЫХ затрат

По способу включения в себестоимость затраты делят­

ся на прямые и косвеюtые. ПРJlМые затраты непосред­

ственно связаны с производством конкретного вида про­

дукции (работ, услуг) и могут бьпь учтены в себестоимости

данного вида продукции (сырье, материалы, полуфабрика­ ты, комплектующие, зарплата рабочих).

Прямые затраты делятся на две группы: прямые тру­

довые и прямые JИameрuaльные. ПРJlМые материальные затраты занимают значительный удельный вес в себесто­

имости промышленвой продукции. сумма прямых мате­

риальных затрат зависит от объема и структуры производ­

ства продукции, изменения удельных затрат на отдельные

изделия. В свою очередь удельные затраты зависят от нор­ мы расхода на единицу изделия (количества расходован­ ных материалов) и цены единицы материала.

Расход сырья и материалов на единицу ~oдa) зави­ сит от изменения норм расхода, качества материала, коэф­ фициента использования материала, уровня применяемой

технологии.