АХД / Лекционный материал / Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ фин.-хоз. деят-ти,2006
.pdf200 |
Анализ финансово-хозяйственной деятельности |
изделием Б, удельный вес которого снизился по сравне
нию с планом.
Затем проводится оперативный ан~из производства и
отгрузки продукции, в котором отражаются плановые и
фактические сведения о выпуске и отгрузке продукции по
объему, ассортименту, качеству за день нарастающим ито
гом с начала месяца, а также отклонения от плана.
Анализ реализации продукции связан с анализом вьmол
нения договорных обязательств по поставкам продукции.
Процент выполнения договорных обязательств рассчиты вается путем деления разности между плановым объемом
отгрузки по договорным обязательствам и суммы недопо
ставленной продукции на плановый объем. Недовыпол нение плана по договорам для предприятий оборачивается
уменьшением выручки, прибыли, выплатой штрафных
санкций. Это может привести к потере рынка сбьпа, а сле
довательно, к снижению производства.
Кд = (VМ.П - Vнедоп) / VМ.П.
4.3. Анализ ассортимента н струпуры продукцин
Результаты финансово-хозяйственной деятель~ости во
многом определяются ассортиментом и структурой произ
водства и реализации продукции. В составе товарной и реа
лизованной продукции могут бьпь изделия с низким уров
нем рентабельности либо невостребованные изделия. Что
бы избежать последствий, необходимо изучать факторы,
воздействующие на спрос данных видов продукции, с целью
поиска путей недопущения или минимизации потерь. От
сюда следует, что хозяйствующий субъект должен постоян
но работать по формированию товарного ассортимента.
Ассортимент - перечень наименований изделий с ука занием количества по каждому из них. Различают полный,
групповой. и внутригрупповой ассортимент. Систематизи
рованный перечень наименований изделий с указанием
кодов по общесоюзному классификатору промышленной' продукции (ОКПП), а также шифров изделий (номенкла турных номеров) - это номенклатура.
Раздел 2 |
201 |
в условиях плановой экономики анализ выполнения плана являлся формой контроля за деятельностью предпри
ятия со стороны государства в лице вышестоящих органи
заций. В настоящее время, когда предприятие разрабатыва
ет планы самостоятельно на основе контрактов на поставку
товаров, госзаказа, изучения конъюнктуры рынка, анализ
выполнения плана позволяет оценить:
•степень выполнения договорных обязательств;
•качество планирования;
•качество менеджмента.
Вто же время планы выпуска продукции в общем объ еме и по ассортименту являются исходной базой для со
ставления плана обеспечения сырьем, материалами, комп лектующими изделиями, оснащения оборудованием, состав
ления штатного расписания и т.д.
Анализ выполнения' плана выпуска продукции позво
ляет установить причины неэффективного использования
производственного потенциала.
Формирование ассортимента - проблема конкретных
товаров, их отдельных серий, определения соотношения
между «старыми» И «новыми» товарами, товарами массо
вого, серийного и единичного производства, «наукоемки
ми» И «обычными». Основная цель ассортиментной концеп
ции - сориентировать предприятие на вьшуск товаров, ко
торые по своей структуре, потребительским свойствам и
качеству наиболее полно соответствуют потребностям по
купателей. Товаропроизводитель занят не просто создани ем и производством товаров, но и формированием клиен туры. Формирование ассортимента и структуры вьшуска продукции должно учитывать и эффективное использова ние трудовых, материальных и финансовых ресурсов, име
ющихся в его распоряжении.
В процессе анализа необходимо выяснить, как хозяй ствующий субъект вьшолняет план по ассортименту в на
туральном и стоимостном выражении, какова динамика
въшуска отдельных видов изделий.
202 |
Анализ финансово-хоэяйственной деятельности |
в процессе анализа необходимо установить выполне
ние плана и динамику по производству сертифицирован ной продукции. Дать оценку выполнения задания по сер тифицированной продукции.
Особое внимание необходимо уделить изучению выпол
нения плана по выпуску новых видов изделий, которые
могут выступать как дополнение к существующему в про
шлом периоде ассортименту либо как замена выпускаемой
продукции. По результатам проведенного анализа сделать
выводы. Следует изучить выполнение плана по изделиям, которые являются объектом кооперированных поставок со
гласно заключенным договорам.
Выполнить задание по ассортименту означает выпус
тить изделия по заданной номенклатуре.
. Оценка выполнения плана по всему ассортименту пре
дусматриваемой предприятием продукции исчисляется с
помощью среднего процента выполнения задания по ассор
тименту (Ас, %) (табл. 31).
Таблица 3 1
Динамика и выполнение плана по ассортименту
|
|
|
продукции |
|
|
|
||
|
Выпуск изделий в сопоставимых |
Отклоиение от |
Отклонение от |
|||||
Наиме- |
оптовых ценах, тыс. руб. |
предыдущеro |
плана |
|||||
нование |
|
|
|
|
|
roда |
|
|
изделий |
|
|
|
факт в |
сумма, |
сумма, |
|
|
|
за пред. |
по |
факти- |
преде- |
тыс. |
%. |
тыс. |
% |
|
год |
плану |
чески |
лах |
руб. |
|
руб. |
|
|
|
|
|
плаиа |
|
|
|
|
А |
1425 |
1600 |
1650 |
1600 |
+225 |
15,79 |
+50 |
3,12 |
Б |
870 |
725 |
690 |
690 |
-180 |
20,69 |
-35 |
4,83 |
В |
2004 |
2290 |
2330 |
2290 |
+326 |
16,27 |
+40 |
1,75 |
Г |
1001 |
803 |
780 |
780 |
-321 |
29,16 |
-23 |
2,86 |
ИТОГО |
5400 |
5418 |
5450 |
5360 |
+50 |
0,93 |
+32 |
0,5 |
Существует несколько способов расчета среднего про
цента выполнения задания по ассортименту.
Раздел 2 |
203 |
Наиболее точно характеризует степень выполнения пла
на по ассортименту средний процент, исчисленный по спо
собу наименьшего числа, т.е. в счет выполнения плана при":
нимается наименьшее число из двух величин: планового и
фактического выпуска продукции по .каждому изделию:
Сумма стоимocrи фактически
Ас, %= вьmущенной продукции в пределах плана.
Сумма планового выпуска продукции
Продукция, изготовленная сверх плана или не предус
мотренная планом, не засчитывается в выполнение плана
по ассортименту.
Данный способ расчета приемлем в том случае и на тех предприятиях, где номенклатура выпускаемой продукции
невелика:
Ас,% = 5360/5418 = 98,9.
Недовыполнение задания по ассортименту составляет
98,9% - 100% = -1,1 %.
Оценка выполнения задания по ассортименту предпо
лагает выявление причин недовыполнения плана по ассор
тименту и определение мероприятий по обеспечению вы
полнения плана. Всю совокупность причин, влияющих на данный показатель, можно разделить на две группы: вне
шние и внутренние.
К внешним.причинам относят конъюнктуру рынка, вос
требованность продукции по видам изделий, состояние мате
риально-технического обеспечения, состояние рынка сырья. Внутренними причинами являются низкий уровень
организации производства и труда, низкое техническое со
стояние активной части основных фондов, непроизводитель
ные потери рабочего времени, недостатки в системе управ
ления и материального стимулирования работников.
В тех случаях, когда номенклатура выпускаемой про
дукции велика, а следовательно, невозможно воспользо
ваться первым способом расчета, используют более про стой способ.
204 |
днализ финансово-хозяйственной деятельности |
Для этого необходимо определить сумму недовыпущен
ной продукции по изделиям, по которым план недовыпол
нен, вычесть полученную сумму из планового объема про
дукции, полученный результат разделить на сумму плано
воro в~пуска продукции и умножить на 100%:
Ас,% = (5418 - 35 - 23)/5418 х 100% = 98,9%.
Увеличение объема производства (реализации) по од
ним видам продукции приводит к изменению ее структу
ры, т.е. соотношению отдельных изделий в общем их вы
пуске. Выполнить план по структуре означает сохранить в
фактическом выпуске продукции запланированное соотно
шение отдельных ее видов.
Изменение структуры выпуска и реализации изменяет все показатели работы: объем выпуска и реализации, мате
риалоемкость, себестоимость, прибыль, рентабельность, финансовую устойчивость. При увеличении удельного веса
дорогостоящей продукции увеличивается объем выпуска в
стоимостном выражении, и наоборот. Возрастание удель
ного веса высокорентабельной продукции приводит к уве личению прибыли, и наоборот.
Расчет влияния структуры производства на уровень объ.: ема выпуска и прибыли можно определить, используя спо
соб цепных подстановок. Для этого необходимо определить плановый и фактический объем выпуска (при изменении структуры), найти отклонение по объему выпуска. Затем I?ассчитать коэффициент выполнения плана по товарной
продукции в целом по предприятию (фактический объем/
плановый объем х 100%) (по выпуску в натуральном выра
жении).
Затем пересчитать плановый выпуск продукции по каж дому виду на коэффициент выполнения по товарной про дукции (Квп) И В целом по предприятию, что·позволит оп ределить товарный выпуск продукции при фактическом объеме выпуска по плановой структуре:
VТПvф.стр.пл = V ТП.пл Х Квп•
Чтобы определить влияние структуры, необходимо от фактического выпуска товарной продукции (исчисленного
Раздел 2 |
205 |
при всех фактических показателях) вычесть товарный вы
пуск продукции при' фактическом объеме, но плановой
структуре. Если при фактической структуре объем товар
ной продукции вырастает, это свидетельствует о том, что
увеличилась доля более дорогостоящей продукции в общем ее выпуске. Определить влияние изменения структуры на изменение выпуска продукции можно и способом процен
тных разностей
± Увп.стр = (Квп.ст - Квп.н) х VВП.пл,
где ± Vвп.стр - изменение объема вьшуска продукции за счет
изменения структуры;
Квп.ст, Квп.н - соответственно коэффициенты выполне
ния плана по производству продукции, рассчитанные
на основании стоимостных и условно-натуральных по
казателей;
Vвп.пл _О запланированный выпуск в стоимостном вы
ражении.
По результатам проведенных расчетов необходимо сде
лать выводы.
4.4. Анализ качества продyIЩIIИ
Вопрос качества - это вопрос экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Качество характеризу ется надежностью, долговечностью, безопасностью, нали
чием или отсутствием рекламации.
В условиях рынка обеспечение конкурентоспособности, получение нанболее выгодных контрактов возможны для
тех предприятий, у которых уровень качества соответству
ет требованиям внутреннего и внешнего рынков. Повыше ние качества продукции, работ, услуг - одна из форм кон курентной борьбы, завоевания и удержания позиций на рын ке. Высокий уровень качества способствует повышению
спроса и увеличению суммы прибьши, не только за счет
объема продаж, но и за счет более высоких цен. Поэтому
оценка качества является важнейшей составляющей эконо
мического анализа.
206 |
днализ финансово-хозяйственной деятельности |
Основными задачами анализа качества являются:
•оценка качества выпускаемой продукции;
•выявление причин снижения качества;
·установление влияния изменения качества на объем
выпуска.
В условиях рынка оценка качества строится на показа телях, отражающих конкурентоспособность продукции на
внутреннем и внешнем рынках. Качество - это величина
непостоянная. Она зависит:
•от уровня применяемой техники и технологии;
•от уровня квалификации;
•от дисциплины.
К обобщающим показателям, характеризующим каче
ство продукции, относят:
•объем и удельный вес сертифицированной продукции в
общем объеме выпуска продукции;
•удельный вес новой продукции в общем ее выпуске;
•удельный вес продукции высшей категории качества;
•средний коэффициент сортности;
•удельный вес продукции, соответствующей мировым
стандартам;
• удельный вес экспортируемой продукции. Обобщающие показатели характеризуют качество всей
продукции независимо от ее вида и назначения.
Частные (индивидуальные) показатели качества характе
ризуют технические и потребительские свойства продукции (полезность, надежность, технологичность, эстетичность).
. Косвенные nоказаmелu - штрафы за некачественную продукцию, объем и удельный вес бракованной продукции,
удельный вес продукции, на которую поступили реклама ции от покупателей, потери от брака и др.
Например, в пищевой промышленности качество харак теризуют жирность, наличие посторонних примесей, содер
жание сухих веществ; в машиностроении - надежность,
безотказность, долговечность, производительность.
Раздеп2 |
207 |
Целесообразно анализ качества осуществлять на стадии
проектирования. С 1 января 1992 г. введена сертификация
продукции.
Сертификация - это процедура, посредством которой
авторитетным органом проверяется и удостоверяется соот
ветствие отдельных видов продукции требованиям, опре деленным в нормативно-технических документах. Уровень
качества оценивается во всех странах на соответствие при
нятым в 1987 г. Международной комиссией по стандарти
зации нормативно-техническим документам, известным в
деловом мире как стандарты ИСО.
Сертификация осуществляется органом госстандарт и
институтами, получившими название ГОСТ. Органы, осу ществляющие сертификацию, являются независимыми. Их задача состоит в том, чтобы дать объективную авторитет
ную оценку качества. Для этого проводятся типовые испы тания и государственный надзор за качеством сертифици
рованной продукции. По результатам испытаний изгото вителю выдается сертификат, если испытания подтверди
ли соответствие продукции требованиям нормативного до
кумента.
Анализ качества начинается с общей оценки выполне
ния задания и динамики выпуска сертифицированной про дукции (СП). Данные для анализа берутся из оперативно технического учета и отчетности (табл. 32).
Таблица 32
Анализ обобщающих показателей качества продукции
Показатели
1. Объем продукции (работ, услуг) в фактически действующих оптовых
ценах преДПРИJlТИJl (без идс и акцизов), тыс. руб.
2. Стоимость серmфицированной
продукции в фактически действую-
щих оптовых ценах преДПРНJIТИJl (без ИДС и акцизов), тыс.руб.
3. Удельный вес сертифицированной
продукции в общем объеме продукции
За преды- |
За отчетный год |
|
дущий roд |
план |
факт |
4454 |
4950 |
5450 |
2258 |
2554 |
2139 |
50,7 |
51,6 |
52,1 |
(работ, услуг), %
208 |
Анализ финансово-хоэяйственной деятельности |
Аналитическими показателями, характеризующими ка
чество, являются удельный вес (У) или коэффициент (К) сертифицированной продукции в общем объеме выпущен ной продукции (Q) в действующих оптовых ценах предпри
ятия без НДС и акцизов:
У= (СП / Q) Х 100%;
К= СП/Q.
Показатели характеризуют долю в процентах или уро вень продукции в копейках на 1 рубль общего объема про дукции (работ, услуг).
Сопоставляя фактический удельный вес или коэффи циент сертифицированной продукции с аналитическими
показателями за прошлый год или заданием можно судить
о выполнении задания повышения качества или измене
нии качества по сравнению с прошлым годом.
При невьmолнении задания по вьшуску сертифицирован ной продукции необходимо проанализировать номенклатуру серmфицированной продукции и установить, по каким ви
дам продукции фактический объем не достиг планового уров
ня. Следует выяснить причины изменения удельного весасер тифицированной продукции по сравнению с прошлым годом.
На основании проведенных расчетов можно сделать
вывод, что плановое задание по повышению качества вы
пускаемой продукции перевьmолнено.
П:rедприятие имело намерение повысить долю серти фицированной продукции по сравнению с прошлым годом на 0,9 пункта (51,6 - 50,7), а фактически доля выпущенной
ПРОДУКЦИИ, качество которой соответствует требованиям
стандартов и подтверждено сертификатом, повысилась по
сравнению с прошлым ГОДl'м на 1,4 пункта (52,1 - 50,7), а по сравнению с планом на 0,5 (52,1 - 51,6).
Анализ проводится по изменению относительного по
казателя (удельный вес сертифицированной продукции в общем объеме выпуска продукции, работ, услуг).
Важнейшим направлением аналитической работы явля
ется анализ новых видов продукции (работ, услуг). Данные
для анализа содержатся в форме N!! 5НТ.
Раздел 2 |
209 |
По данным этой формы отчетности и оперативно-тех
нического учета рассчитываются и анализируются следую
щие показатели:
•уровень модернизации продукции как отношение объ ема модернизированной продукции к общему объему
выпуска продукции в действующих оптовых ценах;
•уровень обновления продукции как отношение объема новой продукции к общему объему выпуска продукции
в действующих оптовых ценах.
Рассчитанные показатели сопоставляются с плановыми
и показателями за предыдущий период, за ряд лет.
По данным единовременной отчетности формы Н!! 5НТ
(образцы) устанавливают, как начат выпуск первой промыш ленной серии образцов, выясняют причины того, почему не приняты в дальнейшее производство (в серийное или
массовое) некоторые образцы.
В условиях рыночной экономики усиливается значение
экономических форм защиты интересов потребителей от
поставок им некачественной продукции. Одной из форм защиты является право потребителя на предъявление по ставщикам рекламаций.
РекламацWlпретензия, предъявляемая поставщику в связи с поставкой продукции, качество которой не соот
ветствует условиям договора или контракта на поставку
продукции.
Наличие или отсутствие рекламаций является обобща ющим показателем нестабильности (стабильности) качества
продукции.
Наличие зарекламированной продукции уменьшает объем реализованной продукции, поеJ.·Jшает себестоимость, снижает прибыль, ухудшает финансовое положение пред
приятия.
В процессе анализа выявляются:
•количество предъявленной и принятой рекламаций в целом и по важнейшим видам продукции;
•количество и стоимость продукции, по которой приня
та рекламация;