АХД / Лекционный материал / Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ фин.-хоз. деят-ти,2006
.pdf150 |
Анализ финансово-хозяйственной деятельности |
Чтобы определить количественное влияние факторов на
изменение эффективного фонда времени, необходимо ис пользовать способ цепных подстановок табл. 19.
Таблица 19
Влияние факторов на изменение эффективного
фонда времени
Среднесписочная Продолжитель- Продолжитель- |
Общее число |
||
числеиность рабо- |
ность рабочего |
ность рабочего |
человеко-часов |
чих (человек) |
года (дней) |
дня (часы) |
I(тыс. человеко-часов) |
1700 |
230 |
79 |
30889 |
1694 |
230 |
7,9 |
3078 |
1694 |
229 |
7,9 |
3064,6 |
1694 |
229 |
77 |
29873 |
Проверка:
(3078 - 3088,9) - (3064,6 - 3078) - (2987,3 - 3064,6) = = -10,9 - 13,38 - 77,57 = -101,87 тыс. человеко-часов.
Способ цепных nодстановок. Сокращение фактической численности против плана на 6 человек (1694 - 1700) при вело к снижению отработанного времени на 10,9 тыс. чело~
·веко-часов.
Сокращение количества дней, отработанных одним ра бочим в среднем за год на 1 день (229 _. 230), привело к уменьшению величины отработанного времени на 13,38 тыс.
человеко-часов.
Сокращение продолжительности рабочего дня на 0,2 ч (7,7 - 7,9) уменьшило фактический фонд рабочего време
ни на 77,59 тыс. человеко-часов.
Баланс сопоставлений = -10,9 - 13,38 -77,57 = -101,87
тыс. человеко-часов.
Способ абсолютных разниц. Суть данного способа зак
лючается в том, что по каждому фактору определяется абсо
лютное отклонение..
Полученное отклонение по каждому фактору необходи
мо умножить на плановое или фактическое значение всех остальных факторов:
1. (-6) х 230 х 7,9 = -10.9 тыс. человека-часов.
Раздел 2 |
151 |
2.1694 х (-1) х 7,9 = -13,38 тыс. человеко-часов.
3.1694 х229 х (-0,2) = -77,59 тыс. человеко-часов.
Баланс сопоставлений = -10,9 - 13,38 - 77,57 = = -101,87 тыс. человеко-часов.
Изучив потери рабочего времени по факторам, неОбходи
мо определить непроизводительные затраты труда. Для оп
ределения их величины используются данные о потерях от
брака (журнал-ордер Х!! 10).
Методика расчета непроизводительных затрат труда в
результате допущенного брака включает следующие этапы: 1. Определить удельный вес зарплаты производственных
рабочих в себестоимости товарной продукции.
2. Определить суммы зарплаты в себестоимости оконча
тельного брака. Для этого необходимо себестоимость забракованной продукции умножить на удельный вес зарплаты в себестоимости товарной продукции.
3. Определить удельный вес зарплаты производственных рабочих в себестоимости товарной продукции за выче
том материальных затрат.
4. Определить зарплату рабочих по исправлению брака. Для этого необходимо затраты на исправление брака
умножить на удельный вес зарплаты производственных
рабочих в себестоимости товарной продукции за выче
том материальных затрат.
5. Определить зарплату рабочих в окончательном браке и на его исправление. Сумма 2-го и 4-го пунктов.
6.Определить среднечасовую зарплату. Для этого зара ботную плату рабочих необходимо разделить на факти
ческий фонд рабочего времени в часах.
7.Определить рабочее время, затраченное на изготовле ние брака и его исправление. Для этого необходимо сум
му зарплаты рабочих в окончательном браке и на его
исправление разделить на среднечасовую зарплату
(пункт 5/пункт 6).
152 |
.Днализ финаНСОВО-Х03яйственной деятельности |
Потери рабочего времени в связи с отклонением от нор мальных условий работы определяют путем деления суммы
доплат по этой причине на среднюю зарплату на один час.
Выбор того или иного способа расчета потерь рабочего времени определяется составом, структурой и формой по лученной экономической информации.
Методика анализа использования фонда рабочего вре
мени применима дшJ хозяйствующих субъектов, работаю
щих в одну смену. При двух- И трехсменном режиме рабо
ты используется обобщающий показатель - коэффициент
сменности рабочих. Он рассчитывается путем деления об
щего числа фактически работавших (явочных) рабочих на
число рабочих, работавших в наибольшей смене, Т.е. сколь ко смен в среднем за анализируемый период работал хо
зяйствующий субъект каждый рабочий день.
2.4. Анализ уровня производительности труда
на одного работающего и рабочего
Эффективность использования трудовых ресурсов вы
ражается в уровне производительности труда. Показатель производительности труда является обобщающим показа
телем работы хозяйствующих субъектов. Данный показа
тель отражает как положительные стороны работы, так и
все недостатки.
Производительность труда характеризует результатив ность, плодотворность ,и эффективность конкретного вида
труда.
Важнейшими показателями труда являются выработка
итрудоемкость. Выработка - наиболее распространенный
иуниверсальный показатель производительности труда. В связи с тем, что затраты труда могут быть выражены коли
чеством отработанных человеко-часов, человеко-дней, сред
ним списочным числом рабочих или работаюших. разли
чают показатели средней часовой, дневной и ГОДОВОЙ выра-
Раздел 2 |
153 |
ботки на одного рабочего. ·СреДнегодовая выработка опре
деляется как на одного рабочего, так и на одного работаю
щего.
В анализе используют показатели как выработки, так и трудоемкости. Наиболее реально отражает состояние
производительности труда показатель выработки в натураль ном или условно-натуральном измерителе. Универсальным
измерителем в условиях рынка является стоимостный. Ни
один из.показателеЙ уровня производительности труда в
абсолютных величинах не дает полного представления об
изменении уровня производительности труда. В анализе производительности труда через выработку используются относительные величины, обладающие свойством сравни
мости.
Анализ производительности труда начинается с расчета
показателей выработки в абсолютных величинах. Затем определяется процент выполнения плана по выработке сред
ней годовой, дневной и часовой (или темпов роста произ водительности труда).
В ходе анализа производительности труда по показате
лю выработки решается ряд задач:
•дается оценка выполнения плана по производительно
сти труда;
•выявляются факторы и определяется размер влияния их
на производительность труда;
•определяются резервы ростапроизводительности труда.
Производительность труда исчисляется в расчете на одного работающего и рабочего за год по периодам. Затем
рассчитывается выработка среднедневная и среднечасовая
на одного рабочего. Затем определяется выполнение плана выработки в процентах. Анализ производительности труда
ведется в относительных величинах, т.е. они обладают своЙ
ством сравнимости.
На изменение уровня производительности труда оказы вают влияние факторы:
154 |
Днализ финансово-хозяйственной деятельности |
•изменения структуры промышленно-производственно
го персонала;
•изменения уровня выработки одного рабочего.
Для расчета количественного влияния факторов на из
менение уровня производительности труда используется
либо способ цепных подстановок, либо способ абсолютных
разниц.
Данные для расчета показателей производительности
труда содержатся в отчете о выполнении плана по труду,
унифицированной форме статистической отчетности Н!! П-4. На основе данных отчетности определяем выработку
одного работающего и рабочего (табл. 20).
Таблица 20
Показатели выработки
Показатели |
За пред. год |
01'lетиый roд |
Темпы роста |
Выполн. |
|
(руб.) |
план факт |
(к предыд. г.) |
плана, |
|
|
|
|
|
% |
1. Среднеroдовая выработ- |
3098 |
3243 |
3179 |
102,6 |
98,02 |
ка работающего (В,..... ) |
|
|
|
|
|
2. Среднеroдовая выработ- |
5391 |
5404 |
5481 |
101,67 |
101,42 |
карабочего(В~) |
|
|
|
|
|
3. Среднедневная выработ- |
23,3 |
23,5 |
23,9 |
102,7 |
101,7 |
ка рабочеro (В.) |
|
|
|
|
|
4. Среднечасовая выработ- |
2,8 |
;2,97 |
3,11 |
110,5 |
104,47 |
ка рабочего (В.) |
|
|
|
|
|
5. Среднеroдовая выработ- |
2687 |
2720 |
2724 |
102,3 |
100,15 |
ка рабочеro в нормо-часах |
|
|
|
|
|
Оценка выполнения плана по производительности тру да дается по среднегодовой выработке работающего. План
по выработке недовыполнен на 1,98% (98,02 - 100). Сравнение процентов выполнения плана по производи
тельности труда показывает, что на предприятии имеет
место рост производительности труда:
А) Степень выполнения плана по выработке на одного ра
бочего за год выше, чем на одного работающего на 3,4% (101,42 - 98,02). Выработка на одного работающего со
кратилась, а на одного рабочего возросла вследствие ухуд
шения структуры промышленно-производственного пер-
Раздел 2 |
155 |
сонала: удельный вес рабочих по сравнению с планом
уменьшается, а прочего персонала увеличивается.
Б) Степень выполнения плана по выработке среднеднев ной выше, чем по выработке среднегодовой на одного
рабочего на 0,28% (101,7 - 101,42), что является свиде
тельством целодневных потерь рабочего времени, по влекших за собой сокращение продолжительности ра бочего года.
В)Сравнение выработки среднечасовой и среднедневной
одного рабочего свидетельствует о внутрисменных по терях рабочего времени, т.е. сокращении продолжитель
ности рабочего дня 2,77% (104,47 - 101,7).
Общее влияние факторов составляет:
+3,4% + 0,28% + 2,77% = +6,45%.
Значительный интерес представляет анализ среднего довой выработки рабочего в стоимостной и натуральной
форме (нормо-час) 100,15% - 101,42% = -1,27%. Сравне
ние данных показателей свидетельствует об изменении структуры выпускаемой продукции. Приведенные расчеты показывают, что увеличивается более рентабельная продук
ция' в составе выпускаемой продукции, но более низI<ОЙ
трудоемкости.
Выявление ОТКЛО,нения по вьmолнению плана по произво
дительности труда дает возможность определить резервы даль
нейшего роста.
улучшение структуры промышленно-производственно го персонала, а именно увеличение удельного веса рабочих в общей численности персонала, позволит увеличить рост
производительности труда на 3,4%.
Сокращение целодневных потерь обеспечит рост про изводительности труда на 0,28 %, а внутрисменных потерь
на 2,77%.
Таким образом, при недопущении потерь рабочего вре
мени и улучшении структуры промышленно-производствен
ного персонала производительность труда возрастет на 6,45 %.
156 |
Анализ финансово-хозяйственной деятельности |
2.5. Анализ трудоемкости ПРОДУIЩIIВ
Показа:rелем производительности труда является тру
доемкость. Трудоемкость характеризует затраты рабочего
времени на единицу произведенной продукции или на весь.
выпуск изготовленной продукции. Трудоемкость измеря
ется в часах (нормо-часах).
Трудоемкость единицы продукции (работ, услуг) опре
деляется как отношение фонда рабочего времени на изго товление i-ro вида продукции к объему его производства в
натуральном или условно-натуральном измерении. Мож но рассчитать трудоемкость одного рубля, ста рублей, ты
сячи рублей продукции, для этого необходимо общий (эф
фективный) фонд рабочего времени на производство всеЙ
продукции в часах разделить на стоимость выпущенной про
дукции в рублях (удельная трудоемкость).
Трудоемкость определяется по всей номенклатуре из делий и услуг на единицу продукции, при большом ассор
тименте продукции трудоемкость определяется по типич
ным изделиям, к которым приводятся все остальные.
В отличие от показателя выработки трудоемкость име
ет ряд преимуществ, устанавливает прямую зависимость
между объемом производства и трудовыми затратами, бо
лее реально отражает экономию живого труда под влияни
ем изменений в условиях производства. Она не зависит от
сдвигов в ассортименте продукции, обеспечивает сопоста
вимость результатов на одинаковые изделия, услуги в раз
ных ценах предприятий.
Структура показателя трудоемкости предусматривает группировку затрат по функциям, выполняемым работни ком в процессе производства. Это позволяет выявить ре зервы экономии труда, а следовательно, и дальнейшего
роста производительности труда.
На практике данный метод измерения производитель
ности труда широко не используется, так как требует объек
тивного нормирования труда и затрат на единицу продук-
Раздел 2 |
157 |
ции всех категорий работающих. Нормативная база трудо
емкости имеется только по основным рабочим.
Рост производительности труда происходит в основном за счет снижения трудоемкости продукции, работ, услуг,
которое определяется в основном организационно-техничес
кими мероприятиями.
Анализ трудоемкости продукции (работ, услуг) пред
полагает изучение динамики трудоемкости продукции (ра
бот, услуг), изменение ее уровня, выявление причин изме
нения и влияния на уровень производительности труда
(табл.21).
Таблица 21
Анализ динамики и выполнения плана по уровню
трудоемкости продукции
Показатсли |
Прошлый |
Отчетный год |
Рост УDОВНИ показатеЛII % |
|||
|
год |
плаи |
факт |
плаи к |
факт к |
факт к |
|
|
|
|
прош. г. прош. г. |
плану |
|
1. Товарная про- |
105435374 |
105964714 |
111416219 |
100,5 |
105,67 |
105,14 |
дукцни Dуб. |
|
|
|
|
|
|
2. Отработано |
3099,8 |
3088,9 |
2987,03 |
99,65 |
99,65 |
96,7 |
всеми рабочими |
|
|
|
|
|
|
человеко-часов |
|
|
|
|
|
|
тыс.) |
|
|
|
|
|
|
3. Удельнаи тру- |
0,0294 |
0,02915 |
0,0268 |
99,15 |
99,15 |
91,97 |
доемкость на |
|
|
|
|
|
|
ОДИНDvбль ч |
|
|
|
|
|
|
4. Среднсчасоваи |
34,014 |
34,305 |
37,3 |
100,86 |
100,86 |
108,73 |
выработка, руб. |
|
|
|
|
|
|
Значительный интерес представляет сравнение удель
ной трудоемкости продукции на разных предприятиях.
Однако в условиях рынка данный анализ практически не возможен вследствие коммерческой тайны.
Трудоемкость есть обратный показатель выработки. Между ними существует обратно пропорциональная зави симость. Темп прироста среднечасовой выработки можно
определить по изменению трудоемкости:
±ВЧ % =(±Те %х1О0)/(100 -±Те%);
±Те %= (±Вч%Х 1(\()) /(100 + ±В,,%),
158 |
Анализ финансово-хозяйственной деятельности |
где ±ВЧ % - |
темп прироста среднечасовой выработки, %; |
±Те% - |
прирост трудоемкости, %. |
Фактическая трудоемкость продукции снизилась по срав
нению с планом на 8,03%.
Темп прироста среднегодовой выработки (производитель
ности труда) составляет 8,73% = (8,03 х 100)1(100 - 8,03).
Так как между трудоемкостью продукции и уровнем про изводительности труда существует обратно пропорциональ
ная зависимость, то общая удельная трудоемкость продук
ции зависит от тех же факторов, что и среднечасовая выра
ботка рабочих:
Те.общ = (Те.ф - Те.Н - Те.э) / (Vвп.ф + (±Vвп.стр) +
+ (± Vвп.к.п».
Данная формула отражает расчет удельной фактичес
кой трудоемкости в сопоставляемых с планом условиях,
где Те.общ - общая удельная трудоемкость продукции;
Те.ф -фактические затраты рабочего времени на вы
пуск продукции;
Те.Н - непроизводительные затраты времени; Те.Э - экономия рабочего времени в связи с внедрением мероприятий НТП;
Vвп.ф - фактический объем валовой продукции;
± vвп.стр, ± vвп.к.п - соответственно изменение объема
валовой продукции за счет структуры производства и
кооперированных поставок.
Влияние факторов на изменение уровня трудоемкости продукции можно определить способом абсолютных разниц.
Затем необходимо рассчитать удельную трудоемкость
по видам продукции по периодам.
Снижение или увеличение среднего уровня удельной
трудоемкости определяется:
•изменением ееуровня по отдельным видам продукции (Тед;
•структуры производства (Удi).
Раздел 2 |
159 |
Расчет осуществляется по формуле
Те = IУдi XTei или Те = (I(Vвпi XTei)/I Vвпi)·
Влияние всех указанных факторов на средний уровень
трудоемкости можно рассчитать методом цепных подста
новок через средневзвешенные величины:
Те.пл =(I(vвп.пл.i ХТе.ПЛ.i I Ivвп.пл.i);
ТеVф = (I(Vвп.ф.i Х Те.пл.i I I Vвп.ф.i);
Те.ф = (I(Vвп.ф.i Х Те.Ф.i I I Vвп.Ф.i).
С увеличением удельного веса трудоемких изделий сред
ний уровень трудоемкости увеличивается, и наоборот.
Расчет влияния изменения структурного фактора на из
менение среднего уровня удельной трудоемкости можно
определить способом абсолютных разниц, используя для
расчета формулу
±Те.стр = (I(yдiф - Удiпл) ХТеillЛ)·
В условиях конкурентной борьбы хозяйствующие субъек
ты постоянно работают над формированием товарного ас сортимента и повышением качества. Это требует дополни
тельных затрат труда и средств и приводит к увеличению
трудоемкости. Растут цены, растет выручка. Однако вели
чина прибыли может оставаться неизменной. Это обуслов
ливает необходимость постоянного контроля показателей трудоемкости, качества, себестоимости, цены, прибыли.
В заключение анализа трудоемкости продукции целе сообразно проанализировать выполнение норм в среднем
по предприятию. Расчет, среднего уровня выпJIненияя норм
выработки (Квн) рабочими·-сдельщиками определяется по средней арифметической взвешенной. Затем необходимо
определить изменение плана производительного труда с
учетом предусмотренного в плане выполнения норм выра
ботки (±В%):