АХД / Лекционный материал / Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ фин.-хоз. деят-ти,2006
.pdf240 |
Анализ финансово-хозяйственной деятельности |
Цена единицы сырья и материалов зависит от покуп
ной стоимости сырья и материалов, рынка сырья, количе
ства материала, уровня инфляции и транспортно-заготови тельных расходов (вид транспорта, расстояние, тариф за перевозку).
В современных условиях номенклатура выпускаемой продукции быстро меняется, состав изготовляемой продук
ции усложняется, вследствие чего количество расходуемых
материалов возрастает.
Анализ материалов осуществляется в основном в раз
резе фактических калькуляций, Т.е. исследуется расход
материалов на определенный вид продукции. Источником данных в этом случае является калькуляция себестоимости
продукции.
Анализ затрат на материалы осуществляется по несколь
ким наиболее важным видам изделий и материалов. Перед анализом затрат на материалы стоят следующие
задачи:
•контроль за соблюдением установленных норм расхода
материала (прогрессивность норм расхода материалов);
•выявление причин отклонения фактического расхода ма
териалов от планового расхода;
•определение путей экономии материальных ресурсов.
Изменение материалов относительно плановой величи
ны зависит от ряда факторов:
•изменение количества расходуемых материалов (норм
расхода);
•изменение цен на материалы;
•замена одного вида материала на другой.
Степень влияния каждого фактора в отдельности на
изменение величины расходуемых материалов определя
ется методом цепной подстановки.
Чтобы определить изменение (прирост или снижение)
суммы материальных затрат на производство данного вида
изделия (±МЗiнр), необходимо изменение удельного рас хода материала за счет того или иного фактора (±H pi) ум
IIОЖИТЬ на плановую цену (Zinл) И фактический объем про изводства i-ro вида продукции (Viф):
Раздел 2 |
241 |
±МЗiнр = ±H pi Х Ziпл Х Viф (фактор нормы расхода).
Чтобы определить, как изменилась общая сумма мате
риальных затрат за счет факторов, влияющих на цену (±МЗzi), необходимо изменение средней цены i-ro вида или
группы материалов (±~) за счет i-ro фактор~ умножить на
фактическое количество используемых материалов соответ
ствующего вида (Qмр.iФ):
±МЗzi =±Zi Х Qмр.iФ,
В результате замены одного материала другим изменя
ется не только количество потребленных материалов на
единицу продукции, но и стоимость. Чтобы определить,
как изменились материальные затраты на единицу продук
ции (± УМЗ), необходимо разность между нормой расхода заменяющего (УРl) и заменяемого (УРО) материала умно
жить на цену заменяемого' материала (ZO):
± УМЗ = (УРl - УРО) Х ZO.
Либо разность между ценой заменяющего (Zl) и заме няемого (ZO) материала умножить на норму расхода заме
няющего материала:
±УМЗ = (Zl - ZO) Х УРl.
Аналитические расчеты делаются по каждому виду про
дукции на основе плановых и отчетных калькуляций с пос
ледующим обобщением полученных результатов в целом
по предприятию.
5.6. Анализ прямых трудовых затрат
Прямые трудовые затраты наряду с материальными являются важнейшей статьей себестоимости продукции. Они
отражают большое влияние на формирование ее уровня.
В процессе анализа определяются динамика зарплаты на рубль товарной продукции; доля прямых трудовых за
трат в себестоимости продукции; факторы, определяющие
ее величину и поиск резерва экономии средств по данной
статье затрат.
242 |
Анализ финансово-хозяйственной деятельнОС1И |
Общая величина прямой заработной платы определяет ся условиями производства: изменением объема производ
ства товарной продукции; изменением структуры производ
ства И изменением уровня затрат на отдельные изделия.
Уровень затрат на отдельные изделия определяется трудо емкостью продукции и среднечасовой заработной платой.
Анализ прямых трудовых затрат осуществляется в двух
направлениях. Изучается весь фонд зарплаты и анализиру
ется зарплата в себестоимости определенных изделий. Для
анализа используются данные формы N!! П-4 «Сведения о численности, зарплате и движении работников» - по ана
лизу фонда зарплаты.
Для анализа зарплаты в составе себестои~юсти отдель
ных изделий используются калькуляции.
Анализ осуществляется в такой последовательности. Оп
ределяется абсолютное отклонение по фонду зарплаты. Общее изменение по прямой зарплате на весь вьmуск то варной продукции является объектом анализа. Количествен ное влияние факторов: увеличение объема выпуска продук
ции, изменение структуры производства, изменение тру
доемкости продукции, изменение уровня оплаты труда, -
определяется способом цепных подстановок.
Затем выявляются причины изменения величины пря мой заработной платы. Основные причины изменения об щей величины прямой зарплаты - изменение уровня ква лификации и несоответствие разряда работ разряду рабо чих; изменение организации труда, уровня применяемой
техники, технологии.
Анализ зарплаты в себестоимости отдельных изделий зависит от изменения объема выпуска (Увп), от удельной трудоемкости (Те'), среднечасовой зарплаты (Зпл.ч):
Зпл.iч = Vвпi ХTci хЗпл.iч.
Расчет количественного влияния факторов осуществля ется способом цепных подстановок. Увеличение зарплаты
на выпуск отдельных изделий считается оправданным при увеличении объема выпуска продукции и снижении трудо
емкости продукции.
Раздел 2 |
243 |
Себестоимость отдельного изделия зависит от удельной трудоемкости и уровия среднечасовой оплаты труда. для рас чета количественного влияния факторов используется l:пособ абсолютных разниц.
Анализ осуществляется в такой последовательности. Оп
ределяется абсолютное отклонение по показателям заработ
ной платы на изделие (-объект анализа) и количественное влияние факторов:
А) абсолютное отклонение по трудоемкости умножается на
плановое значение среднечасовой заплаты - за счет из
менения трудоемкости,
Б) абсолютное отклонение по уровню оплаты труда умно жается на фактический уровень трудоемкости продук ции - за счет изменения среднечасовой оплаты труда. По результатам проведенных расчетов делают выводы
ипредложения.
5.7.Определение резервов снижения себестоимости
Одной из задач анализа себестоимости продукции (Ра бот, услуг) является выявление упущенных возможностей снижения себестоимости. Мобилизация внутренних резер
вов снижения себестоимости обеспечивает повышение при бьmи, а следовательно, и повышение эффективности про
изводства в целом. Источники резервов снижения себесто
имости можно разделить на две группы.
Источники резервов снижения себестоимости: во-пер вых, это эффективное использование.. производственной мощности, обеспечивающей увеличение объема производ
ства; во-вторых, это сокращение затрат на производство за счет экономного использования всех видов ресурсов, роста
производительности труда, сокращение непроизводитель
HblX расходов, производственноro брака, сокращение потерь
рабочего времени и т.д.
Величина резервов непостоянна. Она зависит от качества
проводимой аналитической работы, в ходе которой выявля-
244 |
Анализ финанеово-хозяйственной деятельности |
ются упущенные возможности. (резервы) снижения себесто
имости.
Величина резервов по снижению себестоимости опре
деляется по формуле
pJ,.c = СВ - Сф =
= [(ЗФ - рJ,.З + Зд) : Vвп.ф + рtvвп] - (ЗФ : Vвп.ф),
где св, Сф - соответственно возможный и фактический уро
вень себестоимости изделия;
pJ,.C - резерв снижения себестоимости;
ЗФ - затраты фактические;
Р1.З - резерв снижения затрат;
Зд - затраты дополнительные, необходимые для осво
ения резервов увеличения вьтуска продукции;
VВП.ф - фактический объем выпуска продукции;
рtvвп - резерв роста объема выпуска продукции.
Резервы сокращения затрат устанавливаются по каждой
статье расхода за счет конкретных организационно-техни
ческих мероприятий, которые способствуют экономии сы
рья, материалов, энергии, зарплаты и.т.д. К организацион
но-техническим мероприятиям относят улучшение органи
зации производства и труда, внедрение прогрессивной тех
нологии.
Экономию затрат по заработной плате за счет организа
ционно-технических мероприятий (рJ,.ЗП) можно рассчитать
по формуле
р t эп = (Те'l- те'о)хЗпл.ч х Vвп.пл,
где Те'О, Те'! - трудоемкость единицы изделия соответ
ственно до внедрения и после внедрения соответствую
щих мероприятий;
Зпл.ч - уровень среднечасовой заработной платы на пла
нируемый период,
Vвп.пл - планируемый объем выпуска продукции.
При определении экономии по зарплате следует учиты вать, что в зарплату должны быть включены отчисления во внебюджетные фонды для повышения суммы экономии.
Раздел 2 |
245, |
Резерв снижения материальных затрат (рJ.,МЗ) на за
планированный выпуск продукции за счет внедрения орга
низационно-технических мероприятий можно рассчитать по формуле
р J., МЗ =(Pm,l-Рм'О)ХVвп,пл ХZпл•
rдePM'O, PM'l - расход материалов на единицу продукции
соответственно до и после внедрения мероприятий;
ZПЛ - плановые цены на материалы.
Резерв сокращения расходов на содержание основных
средств за счет реализации, передачи в аренду, списания
ненужных, лишних, неисполъзуемых зданий, оборудова
ния, машин (рJ.,оф) определяют по формуле
Р,1. А = L(P,1. QФхНа),
где PJ.,A - резерв снижения за счет амортизации;
рJ.,оф - резерв уменьшения первоначальной стоимости;
На - норма амортизации.
Резерв экономии накладных расходов осуществляется
факторным способом по каждой статье затрат, при этом оп
ределяется отклонение от плановых затрат, которое являет
ся резервом экономии накладных расходов. Особое внима
ние следует уделить тем статьям затрат, которые нормиру
ются: командировочные, представителъские расходы.
Освоение резервов увеличения выпуска продукции тре
бует дополнительных затрат, которые подсчитываются от
дельно ПО каждому виду. К ним относятся затраты на зар
плату, расход сырья материалов, топлива, комплектующих
и других переменных затрат на дополнительный выпуск
продукции. Для определения их величины необходимо ре
зерв увеличения выпуска продукции определенного (i-ro)
вида умножить на фактический уровень удельных перемен
ных затрат (Viф):
Зд =Рi Vвпi ХV'iФ,
гдеV'iф - переменные за~аты i-гo ресурса по факту.
Расчеты проводятся по каждому виду продукции и по
каждому организационно-техническому мероприятию.
246 |
Анализ финансово-хозяйственной деятельности - |
Вопросы и задания дJlJl самопроверки и повторения
1. Назовите задачи и источники ш-ш.лиза затрат на производ
ство.
2. В чем заключается основное назначение ш-ш.лиза затрат по экономическим элементам?
3. Что является задачами ш-ш.лиза комплексныхрасходов?
4. Какие факторы, исследуемые в анализе, влияют на изме
нение расхода материалов ?
5. Перечислитерезервы снижения себестоимостu продукции (работ, услуг).
6. В чем экономический смысл nоказателя затрат на один рубль товарной продукции?
7. Изложите методику анализа себестоимости по экономи
ческим элементам.
8. Какой признак noложен в основу классификации затрат на условно-nостоян.н.ые и условно-nеременные?
9. По каким н.anpавлен.uям проводится ш-ш.лиз себестоимостu
продукции?
10. Какие факторы влияют на noказатель затрат на одинрубль товарнойnpодукцuu?
Раздел 2 |
247 |
Тесты к разделу 2
ТЕСТ 1 1. Баланс основных фондов по остаточной стоимости
составляется:
а) по полной первоначальной стоимости; б) по полной восстановительной стоимости;
в) по восстановительной стоимости за минусом износа. 2. Показатель, наиболее удобный при анализе структур-
ных подразделений хозяйствующего субъекта:
а) фондоотдача;
б) фондовооруженность; в) фондоемкость.
з. Коэффициенты годности и износа в совокупности должны быть:
а) равны 1; б) больше 1; в) меньше 1.
4. Анализ уровня производительности труда осуществля-
ется:
а) в абсолютных величинах;
б) в относительных величинах;
в) в абсолютных и относительных величинах.
5. С увеличением удельного веса трудоемких изделий в общем объеме выпуска средний ypQ.вeHL трудоемкости
продукции:
а) не изменяется; б) увеличивается; в) уменьшается.
6.При определении относительноro недостатка (или убьпка)
персонала плановую численность персонала необходимо:
а) разделить на фактическую численность персонала; б) откорректировать на коэффициент выполнения пла
на по объему выпуска; в) вычесть из фактической численности персонала.
248 |
Анализ финансово-хозяйственной деятельности |
7. Чтобы изменить объем реализованной продукции, ос-
татки готовой продукции на складе на начало года:
а) уменьшают; б) увеличивают; в) не изменяют.
8. Для определения количественного влияния материаль ных ресурсов на изменение объема выпуска абсолют
ное отклонение по каждому показателю необходимо:
а) разделить на плановую норму расхода материала; б) умножить на плановую норму расхода материала;
в) оставить показатель без изменения.
9. Объективно оценочным показателем использования ма
териальных ресурсов является показатель:
а) материалоотдачи; б) материалоемкости.
10. На изменение фактических затрат от плановых оказы
вают влияние:
а) изменение цены и себестоимости; б) изменение цены, себестоимости, объема и структу
ры;
в) изменение цены, объема и структуры.
11.Оценочным показателем потерь от брака является удель ный вес брака:
а) в себестоимости товарной продукции; б) в товарном выпуске продукции, исчисленном по
оптовым ценам.
12. Коэффициент брака производства относится к показа-
телям, характеризующим качество продукции:
а) обобщающим;
б) частным; в) косвенным.
13. Изменение какого показателя отличает товарную про дукцию от валовой:
а) изменение остатков незавершенного производства; б) изменение остатков готовой нереализованной про
дукции;
Раздеп2 |
249 |
в) изменение расходов будущих периодов?
14. Изменение удельного веса материальных затрат в
себестоимости характеризует изменение:
а) трудоемкости;
б) производительности труда; в) технической вооруженности.
ТЕСТ 2
1.IIри калькулировании продукции используется метод: а) прямого счета; б) расчетно-аналитический;
в) оба метода.
2.0бщехозяЙственные расходы относятся: а) к прямым расходам; б) к комплексным; в) к основным.
з. Чтобы изменить объем реализованной продукции ос-
татки готовой продукции на складе на конец года:
а) уменьшают; б) увеличивают; в) не изменяют.
4. Изменение какого показателя отличает реализованную
пррдукцию от товарной:
а) изменение остатков незавершенного производства; б) изменение остатков готовой нереализованной про
дукции;
в) изменение расходов будущих периодов?
5. Включаются ли начисления на заработную плату в об
щие затраты на содержание наемного персонала:
а) не включаются;
б) включаются?
6. IIрямые материальные затраты включаются в себестои
мость:
_а) путем нормативного расчета; б) распределяются между видами продукции.