АХД / Лекционный материал / Чечевицына Л.Н., Чуев И.Н. Анализ фин.-хоз. деят-ти,2006
.pdf10 |
Анализ финансово-хозяйcrвeнной дeмenloнOCIИ |
та, математики. Экономический анализ тесно связан со спе циальными дисциплинами, такими как статистика, бухгал терский учет, маркетинг, экономическая кибернетика,
аудит, контролинг.
Бухгалтерский учет является основным поставщиком экономической информации о хозяйственной деятельнос ти хозяйствующего субъекта. Первоначально аналитичес кие функции выполнял бухгалтер. Бухгалтер, составив от чет для себя, определял, каково состояние хозяйственных средств и источников их формирования, насколько эффек
тивно используются ресурсы, все ли резервы используют
ся для повышения эффективности производства, какие есть проблемы в хозяйствовании.
С развитием рыночных отношений, появлением сотни тысяч мелких и средних фирм, которые в лице бухгалтера имеют всю экономическую службу, значение аналитичес
кой деятельности бухгалтеров возрастает.
Наряду с бухгалтерскими учетными и отчетными дан
ными в аналитической работе используется статистическая отчетность. Доля статистических данных в аналитической
работе невелика, так как аналитические разработки статис
тиков проводятся преимущественно на отраслевом, регио
нальном и народно-хозяйственном уровнях.
Экономический анализ тесно связан с планированием и управлением производства. В аналитической работе широ
ко используются плановые показатели, в тоже время науч
но обоснованное планирование и управление на микро- и
макроуровне невозможно без использования результатов
экономического анализа. Он создает информационную базу
для разработки планов и выбора наиболее оптимальных управленческих решений.
Использование в аналитических исследованиях матема
тических методов значительно обогатило экономический анализ. С помощью математических методов стало возмож ным исследование большего количества объектов, изуче ние большего объема информации. Экономический анализ может проводиться более оперативно. Отсюда следует, что
Раздел 1 |
11 |
анализ финансово-хозяйственной деятельности является
систематизированной наукой. Она сформировалась путем интеграции ряда наук и объединила их отдельные элемен ты. Вместе с тем результаты анализа широко используют
ся другими науками при изучении тех или иных сторон
хозяйственной деятельности.
1.2. Роль анализа фвнавсово-хозяйствеввой деятельности в повьппенвв эффективности
пронзводства
Экономический анализ является необходимым элемен
том вьmолнения каждой функции управления экономикой. Основными функциями экономической деятельности (фун кции экономического управления) являются:
•информационное обеспечениеуправления (сбор. обработ
ка, .систематизация и группировка информации об эко
номических процессах и явлениях);
•анализ (анализ хода экономической деятельности и ее
результатов, оценка возможностей экономической дея
тельности);
•nланирование (оперативное. текущее, перспективное);
•организация управления (организация эффективного
функционирования всех элементов экономической сис темы хозяйствующего субъекта в целях рационального использования материальных, трудовых и финансовых
ресурсов).
Эффективность принятия управленческих решений оп
ределяется качеством аналитических исследований.
учет, планирование и анализ обеспечивают качество уп
равленческих решений.
Исходным элементом системы управления ЯВJJЯется пла
нирование. которое определяет направление и содержание
деятельности хозяйствующего субъекта. Важным элемен
том планирования является определение путей реализации
12 |
Анализ финансово-хозяйственной деятельности |
поставленной цели - достижение лучших финансовых ре
зультатов.
Без достоверной и полной информации практически не возможно принятие оптимальных управленческих решений.
Учет обеспечивает постоянную систематизацию и обобще ние данных, необходимых для управления производством и контроля за ходом реализации бизнес-планов.
Для оптимизации управления необходимо иметь чет
кое представление о тенденциях и характере изменений в
экономике хозяйствующего субъекта. Достижение данной информации возможно только на основе экономического
анализа. В процессе анализа «сырая», первичная информа
ция проверяется. Определяются соответствие установлен ным формам, правильность арифметических подсчетов, сводимость и сопоставимость показателеЙ. Затем инфор мацию обрабатывают; проводят общее ознакомление с до
кументами, их содержанием; определяют и сравнивают от
клонения; определяют влияние факторов на анализируемый
объект, выявляют резервы и пути их использования, а так же недостатки, ошибки. Результаты анализа систематизи руются, обобщаются. На основе результатов анализа при нимаются управленческие решения. Отсюда следует, что экономический анализ обосновывает управленческие реше ния, обеспечивает объективности и эффективность управ
ления производством.
Роль анализа в управлении производством возрастает
вследствие того, что меняются механизм хозяйствования, принципы и методы управления. Ограниченность ресурсов и необходимость выбора заставляют руководителей посто явно проводить исследования в области рьшков сбыта, ис точников сырья, изучения спроса, ценообразования, что
должно обеспечить повышение эффективности производ
ства.
Разгосударствление, приватизация, развитие новых орга
низационно~правовых форм хозяйствования требуют новых
методов управления и предполагают постоянный контроль
за всеми слагаемыми производственной себестоимости,
Раздел 1 |
13 |
глубокого анализа затрат по элементам и статьям расхо
дов, анализа непроизводительных расходов и потерь, что
повышает экономическую эффективность производства,
увеличивает величину чистой прибыли и возможности ма
териального стимулирования.
Все управленческие решения, принимаемые на уровне
хозяйствующего субъекта, являются оптимальными, обо
снованными и мотивированными. С целью принятия опти
мальных управленческих решений проводится оперативный,
текущий и перспективный анализы. Каждый из них связан
с определенной функцией управления и планирования. Принятие решений требует разработки нескольких ва
риантов решения хозяйственных ситуаций, их обоснования
путем проведения ЭКОНОJl:iического анализа, выбора наилуч
шего варианта управленческого решения.
Таким образом, в условиях рынка проблема минимиза
ции затрат живого и овеществленного труда является ис
ходным моментом в ценообразовании. Цена является од
ним из определяющих конкурентных преимуществ в усло
виях рынка и условиях выживаемости. В этих условиях по
вышается роль экономического анализа как важного сред
ства управления экономикой хозяйствующего субъекта,
выявления резервов повышения эффективности производ
ства.
1.3. ХОЗЯЙСТВУЮЩИЙ субъект как объект изучения
иа мпроуровве. Предмет экономического
анализа
Хозяйствующий субъект как экономическая система
является основным звеном, где соединяются факторы про
цесса производства.
Хозяйствующий субъект является юридическим лицом,
имеет самостоятельный баланс, действует в соответствии
со своим уставом, обладает оравами и вьmолняет обязан
ности, связанные с его деятельностью, предоставляет рабо
чие места, выплачивает заработную плату, осуществляет
14
социальные проrpaммы:. Используя средства производства и друroe имущество. хозяйствующий субьект осуществля
ет производствеиио-хозяйственвую деятельность по произ водству И реализации ПРОдyIЩии. вьmолнению работ. ока
занию услуг в соответствии с заключенными контрактами.
договорами с потребителями (клиентами) на условиях са моокупаемости и самофинансирования.
Являясь структурным звеном экономики в целом, хозяй ствующий субьект выступает в качестве товаропроизводи
теля, а следовательно, решает ряд взаимосвязанных задач:
•обеспечение потребителей продукцией (работами и ус
лугами) соответствующего качества;
•получение величины прибыли, достаточной для вьmол
нения своих функций;
•вьmолиение своих обязательств, как внешних, так и
внутренних;
• соблюдение законов, нормативов, стандартов.
для решения этих задач хозяйствующий субьект дол
жен иметь четкое представление о текущем состоянии и
перспективах развития. Стержнем экономической деятель ности является производство продукции, работ, услуг (кон
кретные результаты производствеииой деятельности), при бьшь (финансовый результат деятельности).
Чтобы определить перспективу, необходимо изучить:
•спрос на данный вид продукции (работ, услуг);
•возможности данного хозяйствующего c~кт~ по про
изводству продукции (работ, услуг). исходя из произ водствеииой мощиости И ее увеличения;
•возможности конкурирующих производств на рьшке
данного товара;
• возможности поставщиков сырья. материалов и т.д.
В ходе проведеииоro анализа выявляется потребность в
материаль~1X (основные и оборотные). трудовых (рабочая
сила) и фииансовых (денежные средства) ресурсах; дается оценка ожидаемых экономических результатов хозяйствен-
Рaздen 1 |
15 |
ной деятельности по выпуску ПРОдyIЩИИ. оказанию услуг
ивьmолвевиюработ; опредe.mпoтcяceбecroимость. прибьшь
ирентабельность. Orcюда ·следует. что oti6eктoJIC tIIUIJIuза
на JlCUКPOYPOВHe является хозяйствующий субьект (завод.
фабрика. орraвиззция. фермерское хозяйство и т.д.), так как он составляет основу рыночной экономики. Анализ на уровне хозяйствующих субьепов имеет конкретное содер
жание, связанное с повседневной фивавсово-хозяйствеввой
деятельностью.
Каждая наука имеет свой предмет исследования. кото рый она изучает с соответствующей целью и присущими
ей методами. Предмет нayкu показывает. что изучает дан ная наука, амеnuЮ - как изучает. т.е. какие приемы и спо
собы используются при изучении данного предмета иссле дования. Однн и тот же объект может рассматриваться с разных сторон различными науками. Человек - объект
изучения в политологии и медИЦИВе. однако предметом
исследования в медИЦИВе ЯВЛЯЮТСЯ органы. их фymщии и взаимодействие, а в политологии - отношения между груп
пами. социальное поведение отдельных лидеров. групп
ит.д.
Производствевво-хозяйствеввая и финансовая деятель
ность является предметом исследования миогих экон~ми
ческих наук: статистики. бухгалтерского учета, финансов
IIреДIlРИЯТИЯ.
Подnредмеmoм экономическогоQН/lЛUЗQ поввмаетсй ис
следование хозяйственных процессов. явлений. ситуаций
хозяйствующих субъектов с точки зрения их результатив ности, т.е. конечных финансовых результатов их деятель
ности, складывающихся под воздействием внутренних и
внешних, объективных и субъективных факторов, и соци ально-экономической эффективности. ОсобеввQCТЬЮ изу
чения экономическим анализом хозяйственной деятельно
сти субъекта являетСЯ то. что экономические процессы.
показатели, характеризующие деятельность хозяйствующего
субъекта. изучаются не только в статике. но и в днвамике.
16 |
Анализ финаНСОВО-Х03яйственной деятельности |
Предметом изучения являются хозяйственные процес
сы как условие экономических результатов хозяйствования
и факторы, воздействующие. на них (хозяйственные про
цессы). Внешние факторы, влияющие на хозяйственную
деятельность, в основном отражают действия экономичес
ких законов рьmочной экономики. Закон спроса и предло
жения нахОДНТ отражение в формировании цены. Измене
ние тарифов на энергию, цен на сырье, материалы, гото
вую продукцию, комплектующие влияет на производствен
ные и финансовые результаты работы хозяйствующего субъекта, приводит к усложнению экономических расчетов
в процессе анализа.
Наряду с внешними факторами на хозяйственную дея
тельность оказывают влияние субъективные (внутренние)
факторы, связанные с конкретной деятельностью челове
ка. Они целиком и полностью зависят от действий челове
ка. Успешное результативное хозяйствование при правиль
ной организации производства и.труда, умелом использо
вании ресурсов хозяйствующего субъекта можно опреде
лить как явление субъективного (внутреннего) фактора.
Хозяйственные явления и процессы, их результаты, складывающиеся под воздействием различных факторов,
получают соответствующее отражение в системе экономи
ческой информации, которая представляет собой совокуп
ность данных, характеризующих хозяйственную деятель
ность. Предметом экономического анализа является вся система показателей:
ресурсы ~ производство И другая деятельность~ продук
ция (работа, услуги)~ финансовые результаты
(прибьшь, рентабельность) ~ ресурсы...
Таким образом, об."ектом анализа хозяйственной де
"тельности на микроуровне являются хозяйствующие субъекты, экономические результаты их деятельности,
финансовое состояние, платежеспособность, ликвидность, финансовые результаты (прибьшь, реитабельность), объем
продаж и производства, себестоимостъ и ресурсы.
Раздел 1 |
17 |
Предметом анализа являются причинно-следственные
связи экономических явлений, процессов, ситуаций, рас крывающие механизм достижения поставленных целей,
задач в производственной и иной деятельности.
1.4. Содержание и задачи экономического анализа
Развитие экономики в условиях перехода к рынку со
здает предпосылки для использования экономического ана
лиза в управлении производством. Усложнение и усиле ние кооперированных связей между субъектами хозяйство
вания увеличивают зависимость результатов деятельности
одних хозяйствующих субъектов от результатов деятель ности других, что определяет необходимость проведения
экономического анализа и, следовательно, меняет содер
жание и задачи.
Проводимые аналитические исследования должны со
ответствовать определенным требованиям, которые долж
ны обязательно вьmолнятъся при организации, проведении
и практическом использовании результатов деятельности.
Соблюдение законов, стандартов и нормативов в про
цессе реализации производственно-хозяйственной и финан совой деятельности является одной из задач функциониро
вания хозяйствующих субъектов. Анализ, оценка экономи
ческих результатов деятельности хозяйствующего субъек
та должны соответствовать проводимой экономической
политике государства. |
. |
В аналитической работе следует исходить из действия объективных экономических законOJ~, учитывать их требо вания в практической деятельности (закон спроса и предло
жения, закон денежного обращения и т.д.).
Хозяйствующий субъект является сложной экономичес
кой системой, различные элементы которой тесно взаимо
связаны друг с другом. Это требует изучения всех звеньев,
всех сторон деятельности, причинно-следственных связей
и зависимостей в экономике хозяйствующего субъекта.
18 |
AнaJ1ll3 финансово-хозяйcrвeннoi дeямnьнOC11l . |
На экономические результаты деятельности хозяйству
ющего субъекта оказывают влияние факторы внутренней и
внешней среды, вследствие чего анализ должен осуществ
ляться с учетом влияния и взаимозависимости внешней
среды.
В основе принятия управленческих решений лежит
объективная и всесторонняя оценка деятельности хозяйству ющего субъекта, основывающаяся на точности аналитичес КИХ расчетов. Для ЭТОГО необходимо иметь объективную
исходную экономическую информацию, которая может быть получена только в результате повьппения требований
к орraнизации учета, аудита. Использование более совер
шенных методик анализа повьппает точность и достовер
ность анализа.
Исходя из функций планирования и управления эконо мический анализ подразделяется на оперативный, текущий и перспективныЙ. Достоинством оперативного анализа яв
ляется то, что в ходе его проведения своевременно вскры
ваются причины недостатков в работе, выявляются резервы и принимаются соответствующие меры. Отсюда следует, что результаты аналитических исследований необходимо использовать для разработки конкретных мероприятий, для
обоснования и корректировки учетных и отчетных данных.
Анализ должен активно воздействовать на ход производ
ства, его результаты.
Общая цель экономического анализа заключается в
оценке достигнутых результатов и выявлении резервов по
вышения эффективности производства хозяйствующего субъекта.
Исследование экономических процессов начинается с единичного, т.е. отдельных хозяйственных фактов, явле
ний, ситуаций, которые в совокупности представляют хо зЯЙственнЫЙпроцесс.
ХозяйсТвенный процесс выражает сущность хозяйствен ной деятельности. Анализируя единичное, необходимо учи тьшать и общее. Изучая, анализируя деятельность хозяй-
Раздen 1 |
19 |
ствующего субъекта, надо учитывать внешние факторы, место хозяйствующего субъекта на рьшке данного товара, долю продаж в общем объеме продаж на определенном рьшке. В ходе экономического аиализа все ЯWIения, про цессы, факты изучаются во взаимосвязи и взаимообуслов
ленности, ВЫЯWIяются причинно-следственные связи, за
кономернQCТИ развития, их тенденция.
Изменение экономических результатов находится под воздействием различных факторов, которые должны полу чить соответствующую оценку. Анализ предполaraет выяв ление причин-факторов и определение их количественного
и качественного WIияния на результирующие показатели.
Факторы внутренние и внешние изучаются, классифи
цируются по группам. Выявляются основные (первого по
рядка) и второстепенные (второго, третьего порядков), оп
ределяющие и неопределяющие факторы. После чего рас
сматривается количественное влияние каждого из суще
ственных (основных, определяющих) факторов на измене
ние экономических процессов. Для этого используются раз
личные приемы и способы - традиционные и математи
ческие.
Затем рассчитьmается WIияние факторов первого, вто
рого, третьего порядков на изменение анализируемого по
казателя.
Например. Обобщающим показателем эффективности ИСIIОЛЬЗОвания основных фондов является фондорентабель
ность. Ее уровень зависит: |
' |
•от фондоотдачи;
•от рентабельности.
В свою очередь фондоотдача зависит от изменения:
•доли активной части основных фондов в общей их сто
имости;
•фондоотдачи активной части основных фондов.
Фондоотдача активной части основных фондов зависит:
•от структуры активной части основных фондов;
•от времени работыl оборудования;