АХД 2 / Авдейчик О.В. Практикум по экономическому анализу (лекции,задачи),2011

Анализ рационального использования ресурсного потенциала предприятия

К прямым материальным затратам относят:

•сырье и материалы;

•возвратные отходы;

•покупные, комплектующие изделия и полуфабрикаты;

•вспомогательные материалы;

•топливо и энергия на технологические цели.

Из всего многообразия факторов непосредственное влияние оказывают (I порядок):

•изменение объема выпущенной продукции;

•изменение структуры продукции;

•изменениеуровняматериальныхзатратнаотдельныеизделия. В свою очередь уровень материальных затрат на отдельные

изделия зависит от следующих факторов (II порядок):

• изменение норм расхода материалов на единицу продукции;

• изменение цен на материальные ресурсы;

• внедрение мероприятий НТП (замена материалов). Плановая величина прямых материальных затрат отражается

в плановых расчетах себестоимости продукции (М0 ).

Условная величина M′определяется путем корректировки плановых прямых материальных затрат на индекс выполнения

Используя калькуляции отдельных изделий, путем прямого пересчета можно определить величину прямых материальных затрат по плановым нормам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре (M′′).

Фактическая величина прямых материальных затрат (М1 ) отражается в сводных расчетах себестоимости выпуска продукции, составляемых на основании журнала-ордера № 10.

Для расчета влияния факторов может быть составлена следующая таблица:

91

Блок 2

Влияние факторов второго порядка рассчитывается по следующим формулам:

• Общая экономия (перерасход) материальных ресурсов в следствие изменения цен:

где Цфij и Цплij – плановая и фактическая цена i-го вида материальных ресурсов для производства единицы продукции j-го вида;

Нфij – фактическая норма расхода i-го вида материальных ресурсов на производство продукции j-го вида;

Кфj – фактическое количество выпущенной продукции j-го вида; n – количество видов материальных ресурсов для производства

единицы продукции j-го вида;

m – количество видов продукции.

• Изменение прямых материальных затрат вследствие замены материалов:

где Мз, Мп – количество заменяющих и применявшихся материалов соответственно;

Цз, Цп – цены заменяющих и применявшихся материалов соответственно;

n – количество замен.

92

Анализ рационального использования ресурсного потенциала предприятия

• Экономия материальных затрат в результате изменения норм расхода:

где Нб , Нф – нормы расхода материальных ресурсов до внедрения и после внедрения мероприятий НТП соответственно;

Цпi – плановая цена i-го вида материальных ресурсов для производства единицы продукции j-го вида;

Kj – количество выпущенных изделий j-го вида с момента внедрения мероприятий и до конца года.

6.5. Анализ прямых трудовых затрат

Анализ прямых трудовых затрат имеет важное значение, так как их снижение является главным фактором уменьшения затрат живого труда на производство продукции и, следовательно, снижения себестоимости продукции.

Прямые трудовые затраты (ПТЗ) отражаются в следующих статьях:

•основная заработная плата производственных рабочих;

•дополнительная заработная плата производственных ра-

бочих.

При анализе прямых трудовых затрат также, как и при анализе прямых материальных затрат, прежде всего, выделяют следующие факторы (I порядок):

•изменение объема выпущенной продукции;

•изменение структуры выпущенной продукции;

•изменение уровня прямых трудовых затарт в себестоимости отдельных видов изделий.

В свою очередь уровень прямых трудовых затрат зависит от следующих факторов (II порядок):

•изменение затрат времени на единицу продукции (изменение трудоемкости единицы изделия);

•изменение среднечасовой оплаты труда производственных

рабочих.

93

Блок 2

Источниками информации для факторного анализа прямых трудовых затрат являются показатели сводной плановой калькуляции себестоимости продукции, сводные расчеты фактической себестоимости выпуска, составляемые по данным журнал-ор- дера № 10.

Для факторного анализа прямых трудовых затрат можно воспользоваться следующей табличной формой:

Для анализа влияния факторов второго порядка на уровень прямых трудовых затрат могут быть использованы следующие формулы:

• Изменение заработной платы производственных рабочих в себестоимости продукции за счет отклонения фактической трудоемкости от плановой:

m

∆ЗПТ = ∑(T1 j −T0 j )r0 Kфj ,

j=1

где Т0j , T1j – плановая и фактическая трудоемкость изделий j-го вида;

Kфj – фактическое количество выпущенных изделий j-го вида; r0j – плановый уровень среднечасовой оплаты труда.

• Изменение заработной платы производственных рабочих в себестоимости продукции вследствие изменения уровня среднечасовой оплаты труда:

94

Анализ рационального использования ресурсного потенциала предприятия

m

∆ЗПr = ∑(r0 jфj−r1 j )×T1 j × Kфj,

j=1

где r0j и r1j – плановый и фактический уровень среднечасовой оплаты труда;

T1j – фактическая трудоемкость изделий j-го вида;

Kфj – фактическое количество выпущенных изделий j-го вида.

Снижение трудоемкости единицы продукции может произойти за счет следующих факторов (III порядок):

•внедрение механизации и автоматизации производства;

•внедрение новых прогрессивных технологий;

•улучшение организации производства и труда.

Влияние этих факторов на трудоемкость единицы изделия определяется следующим образом: разность между трудоемкостью изделий после внедрения и до внедрения соответствующего мероприятия умножается на плановый уровень среднечасовой оплаты труда и на фактическое количество выпущенных изделий с момента внедрения мероприятий и до конца года.

Среднечасовая оплата труда производственных рабочих может измениться в результате влияния следующих факторов (III порядок):

•совершенствования нормирования труда;

•повышения квалификации рабочих;

•повышения минимальной заработной платы.

Влияние этих факторов определяется следующим образом: изменение среднечасовой оплаты труда умножается на фактическую трудоемкость и количество выпускаемой продукции.

6.6.Анализ косвенных затрат

Ккосвенным расходам относятся те виды расходов предприятия, которые не включаются прямо в себестоимость отдельных видов продукции, а для этого используются определенные методы или коэффициенты. В себестоимости продукции они представлены следующими комплексными статьями:

• расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

• общепроизводственные расходы;

95

Блок 2

•общехозяйственные расходы;

•расходы на реализацию.

В качестве источников информации используются сметы расходов на содержание машин и оборудования, общепроизводственных, общехозяйственных и расходов на реализацию продукции, сводный расчет себестоимости выпущенной продукции, журналордер № 10 и 10/1, ведомости 12 и 15, а также форма статистической отчетности 4-ф (затраты) «Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг)».

При анализе изучается доля косвенных расходов в полной себестоимости выпущенной продукции, производится сравнение фактической их величины на рубль продукции с плановым уровнем, предыдущим периодом и за ряд лет.

Отдельные комплексные статьи себестоимости зависят от множества факторов, поэтому для поиска резервов их снижения необходимо изучать каждую статью в отдельности.

При проведении факторного анализа комплексных статей необходимо понимать, что среди них можно выделить расходы переменные и условно-постоянные. Анализ предлагается проводить по следующей факторной системе:

Комплексные статьи себестоимости

Рисунок 4 – Комплексные статьи себестоимости

96

Анализ рационального использования ресурсного потенциала предприятия

В связи с отсутствием коэффициентов, определяющих зависимость переменной части комплексных статей затрат от объема производства, на практике при анализе комплексных статей себестоимости переменные расходы пересчитываются на процент выполнения плана по выпуску продукции, а условно-постоянные расходы сравнивают со сметой.

Прианализепеременныхрасходоввыделяютследующиефакторы, оказывающие влияние на отклонение фактической их величины от предусмотренной планом:

•изменение объема выпущенной продукции;

•отклонение от сметы отдельных видов расходов. Рассчитать влияние указанных факторов можно, используя

способ цепных подстановок.

При оценке отклонений от сметы условно-постоянных расходов следует выделять экономию, являющуюся заслугой предприятия,втожевремяособоевниманиенеобходимоуделитьизучению причин, вызывающих неоправданный перерасход по отдельным комплексным статьям.

6.7. Определение резервов снижения себестоимости продукции

Основными источниками резервов снижения себестоимости продукции являются (P ↓ C):

•увеличение объема ее производства за счет более полного использования производственной мощности предприятия (P↓VBB );

•сокращение затрат на ее производство (P ↓ З) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, предотвращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Величина резервов может быть определена по формуле:

97

Блок 2

где СВ , С1 – возможный (прогнозируемый) и фактический уровень себестоимости изделия;

Зд – дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции.

Список использованной литературы

1. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учеб. пособие/Л.Л.Ермолович[идр.];подобщ.ред.Л.Л.Ермолович.–Минск: Современная школа, 2010. – 800 с.

2.Ермолович, Л.Л. Экономический анализ финансово-хозяйствен- ной деятельности предприятия: учеб.-практ. пособие / Л.Л. Ермолович, Л.Г.Сивчик,Г.В.Толкач,И.В.Щитникова;подобщ.ред.Л.Л.Ермолович.− Минск: БГЭУ, 2008. − 580 с.

3.Савицкая, Г.В. Экономический анализ: учеб. / Г.В. Савицкая. − 11-е изд., испр. и доп. − М.: Новое знание, 2005. − 651 с.

4.Статистика: показатели и методы анализа: справ. пособие / под ред. М.М. Новикова. – Минск: Современная школа, 2005. – 628 с.

5.Статистика: учеб. / под ред. В.С. Мхитаряна. – М.: Экономистъ, 2005. – 671 с.

6.Статистика: учеб. пособие / под ред. В.Г. Ионина. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2003. – 384 с.

7.Акулич, В.В. Экономический анализ себестоимости продукции, работ, услуг / В.В. Акулич // Планово-экономический отдел. – 2007. − № 10. – С. 70 – 74.

8.Акулич, В.В. Оценка себестоимости продукции и финансового результата / В.В. Акулич // Планово-экономический отдел. – 2008. −

№2. – С. 38 – 43.

98

Анализ рационального использования ресурсного потенциала предприятия

ПРАКТИЧЕСКОЕ ЗАНЯТИЕ 4

Анализ себестоимости продукции (работ, услуг)

4.1.Особенности белорусской и западной систем учета затрат на производство.

4.2.Классификация затрат на производство.

4.3.Анализ состава и структуры затрат на производство.

4.4.Анализ затрат на рубль товарной продукции.

4.5.Анализ себестоимости продукции по калькуляционным ста-

тьям.

4.6.Анализ предельных затрат и определение точки безубыточ-

ности.

Примерный перечень контрольных вопросов

1.Укажите основные задачи и источники информации для анализа себестоимости продукции.

2.Охарактеризуйте основные классификации затрат на производство и реализацию продукции.

3.Какие факторы оказывают влияние на изменение затрат на 1 рубль продукции?

4.Какова методика анализа затрат на производство по экономическим элементам?

5.Постройте факторные модели анализа прямых материальных и трудовых затрат в себестоимости продукции.

6.Раскройте методику анализа прямых затрат в себестоимости продукции.

7.Какие вы знаете косвенные затраты, которые включаются в комплексные статьи себестоимости?

Задание 1. Ответьте на утверждение, если правильно, то 1, если нет, то 0. Ответы объясните.

1.Правила расчета себестоимости продукции (работ, услуг) в целях экономического анализа определяются, прежде всего, Положением о составе затрат.

2.Амортизацию принято считать одной из калькуляционных статей затрат.

3.Отчисления на социальные нужды являются элементом

затрат.

99

Блок 2

4.Затраты на оплату труда можно считать одноэлементными.

5.В случае, когда предельные затраты больше предельного дохода, увеличение выпуска продукции приведет к увеличению прибыли предприятия.

6.Расходы на приобретение производственного оборудования

вданном периоде являются затратами данного периода.

Задание 2. Из предложенных вариантов выберите единственно правильный ответ.

1.Правило«каждуюструктурнуюединицупредприятияобременяют только те и только те расходы или доходы, за которые она может отвечать и которые контролирует» действует в концепции:

а) административного права; б) учета трансакционных затрат; в) центров ответственности; г) прямого учета затрат; д) верно в) и г).

2.«Только переменные затраты формируют себестоимость реализованной продукции» − это правило относится к методу:

а) традиционного АХД;

б) учета естественных затрат (Standart Costs);

в) классификация затрат по участию в процессе производства;

г) прямого учета затрат (Direct Costing); д) верно а) и г).

3.Максимальнаяприбыльфирмыдостигаетсяпритакомобъеме производства, при котором:

а) выручка максимальна; б) затраты минимальны;

в) переменные затраты равны цене реализации; г) на последний рубль затрат приходится рубль дохода;

д) на последний рубль затрат приходится максимально возможный доход.

Задание 3. По форме 4-ф (затраты) проведите анализ структуры затрат на производство. Отчет предоставьте в виде аналитичес-

кой таблицы. Сделайте выводы.

100