12. Анализ затрат на производство и себестоимости

товарной продукции

12.1. Задачи анализа и исходная информация

Основные задачи анализа себестоимости продукции сводятся к следующим:

1. Проверка прогрессивности плановых и текущих норм затрат;

2. Оценка динамики себестоимости продукции;

3. Определение влияния факторов на различных видах затрат;

4. Определение структуры себестоимости и определение факторов, влияющих на динамику себестоимости;

5. Выявление резервов снижения себестоимости и разработка мероприятий по реализации резервов.

Объектами анализа становятся сумма затрат на производство, себестоимость товарной и реализованной продукции, затраты на 1р. товарной продукции, сравнение затрат на 1р. товарной продукции в отчетном и базовом периодах, экономия от снижения себестоимости товарной продукции, затраты на 1р. товарной продукции по отдельным калькулируемым группам.

Источниками информации при проведении анализа являются формы квартальной и годовой отчетности. Кроме того, при анализе необходимо использовать материалы ежедневного учета затрат и данные бухгалтерского учета.

12.2. Затраты на производство и снижение себестоимости

товарной продукции

В смете затрат на производство находят отражение все материальные, трудовые и финансовые расходы, необходимые для деятельности предприятия.

При проведении анализа затрат на производство в целом или по отдельным элементам определяется отклонение фактических затрат от их суммы в соответствующем периоде предыдущего года, выявляются причины отклонений, определяется динамика изменения затрат (темп роста по сравнению с предыдущим отчетным периодом).

Одной из причин увеличения затрат на производство является повышение объема производства продукции, т.к. при этом возрастают расходы на материалы, энергию, заработную плату. Кроме того, на сумме затрат на материалы, сырье, топливо и электроэнергию сказываются изменения норм их расхода и цены на единицу товарной продукции, замена одних материалов другими. Необходимо учитывать, что на сумме затрат на амортизационные отчисления отразятся изменения среднегодовой стоимости основных средств, норм амортизации, а также сроки внедрения нового и выбытия изношенного оборудования.

Изменение затрат на производство возможно проследить по таблице 12.1

Таблица 12.1

Смета затрат на производство

Элементы затрат	Затраты, тыс.р			Отклонение (+, -)
	Предыду-щий период		Фактически	тыс. р	% выполнения
Материальные затраты
Сырье и материалы за вычетом отходов
Покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера
Топливо
Энергия
Амортизация основных средств
Затраты на оплату труда с отчислениями на социальное и медицинское страхование
Прочие расходы
Итого

Структура затрат на производство, т.е. доля отдельных затрат в их общем объеме, позволяет выявить соотношение живого и овеществленного труда, определить изменения в материалоемкости, трудоемкости и энергоемкости производства.

Структура затрат на производство должна подвергаться анализу в динамике за несколько лет. Сопоставление структуры затрат на производство анализируемого предприятия с аналогичными данными других родственных предприятий позволяют определить влияние масштаба производства, характера выпускаемой продукции и организационно-технического уровня на долю отдельных элементов в составе затрат и определить резервы снижения себестоимости продукции.

При оценке себестоимости товарной продукции определяется отклонение фактической себестоимости от плановой в абсолютной сумме и в процентах, а также изменения в сравнении с предыдущим годом.

Особое внимание следует уделять анализу динамики затрат на 1р товарной продукции. Форма №5-3 дает возможность отследить изменение затрат на 1р. товарной продукции в целом, а также по материальным затратам и амортизационным отчислениям в сравнении с предыдущим годом, а также рассчитать экономию от снижения себестоимости продукции по формуле :

∆Sт = (𝚿о -𝚿пр )∙ Qт.о , (12.1)

где ∆Sт - экономия от снижения себестоимости товарной продукции, р ;

𝚿о ,𝚿пр - затраты на 1р. товарной продукции в отчетном и предыдущем периодах, р;

Qт.о - стоимость товарной продукции в свободных оптовых ценах предприятия, р.

Форма по затратам на 1р. товарной продукции приведена в таблице 12.2.

Таблица 12.2

Затраты на 1р. товарной продукции

Показатель	Отчетный период	Соответствующий период прошлого года
Себестоимость товарной продукции, тыс.р.
Стоимость товарной продукции в сопоставимых ценах, тыс.р.
Затраты на 1р. товарной продукции

В продолжение анализа необходимо установить влияние технико-экономических факторов на снижение себестоимости продукции. В составе технико-экономических факторов выделяются следующие группы факторов: повышение технического уровня производства, совершенствование организации производства, труда и управления, изменение объема и номенклатуры выпускаемой продукции, отраслевые и другие факторы.

При определении снижения себестоимости по отдельным технико-экономическим факторам необходимо прежде всего рассчитать фактическую сумму экономии от снижения себестоимости продукции под влиянием всех технико-экономических факторов:

∆Sт.о = Sт.о - Qт.о ∙ 𝚿б / 100 (12.2)

где Sт.о – себестоимость фактически произведенной товарной продукции в отчетном периоде в сопоставимых с базовым периода ценах, р.;

Qт.о – объем выпущенной товарной продукции в сопоставимых ценах по отчету ,р.;

𝚿б - затраты на 1р. товарной продукции в базовом периоде, к.

Экономия от снижения себестоимости продукции по конкретным факторам повышения технического уровня определяется по изменяемым статьям затрат: основные и вспомогательные материалы, расходы на оплату труда с отчислениями на страхование, оплата электроэнергии, затраты на ремонт и прочие производственные расходы в их переменной части. В случае внедрения нового оборудования должны быть также учтены амортизационные отчисления.

Сумма экономии прямых текущих затрат определяется как

∆S = (Sд.в - Sп.в) ∙ Nп.в (12.3)

где Sд.в - прямые текущие затраты на единицу продукции до реализации мероприятия;

Sп.в - прямые текущие затраты на единицу продукции после реализации мероприятия;

Nп.в - фактический выпуск продукции в натуральном выражении с момента внедрения до конца периода.

В данной группе факторов необходимо учитывать переходящую экономию в предшествующем периоде, которая определяется как разность между условно-годовой экономией по мероприятию, реализованному в базовом периоде, Эу.-ч и фактически полученной экономией с момента внедрения мероприятия до конца базового года Эр :

Эпер = Эу.-ч - Эр (12.4)

Существенное влияние на себестоимость продукции оказывают мероприятия по совершенствованию организации производства и труда: управление на основе объединений (холдингов), изменение структуры управления предприятия и подразделений, развитие специализации и т.д. При совершенствовании управления производством, как правило, должны изменяться расходы на оплату труда с отчислениями на социальное страхование. Экономию по отдельному такого рода мероприятию возможно определить по формуле:

∆Sупр = ∙ Ксоц (12.5)

где , - численность работников управления до и после реализации мероприятия;

, - среднегодовая заработная плата одного работника управления до и после реализации мероприятия;

- число месяцев действия мероприятия до конца года;

Ксоц – коэффициент, учитывающий отчисления на социальное страхование.

Экономию от внедрения передовых методов организации труда рассчитываются по следующей формуле:

∆Sорг.тр = (Рр0 ∙Lр.0 - Рр1 ∙Lр.1) ∙Ксoц ∙Fс.д /12 +

+ (Sспец.0 ∙Рр0 - Sспец.1 ∙Рр1) ∙ Fс.д /12 (12.6)

где Рр0 , Рр1 – численность рабочих до и после реализации мероприятия;

Lр.0 , Lр.1 - среднегодовая заработная плата рабочего до и после реализации мероприятия, р. ;

Sспец.0 , Sспец.1 – затраты на спецодежду, спецпитание и др. затраты по охране труда одного рабочего в год рабочего до и после реализации мероприятия, р.

Одним из резервов снижения себестоимости является сокращение и ликвидация непроизводительных расходов ( сверхурочное время, оплата простоев и др). Важно установить экономию через сопоставление непроизводительных расходов в базовом периоде Sн.р.б и аналогичными расходами в отчетном периоде Sн.р.о :

∆Sн.р = Sн.р.б - Sн.р.о (12.7)

Существенное влияние на себестоимость продукции оказывает изменение объема и номенклатуры выпускаемой продукции. Известно, что в результате роста объемов выпуска продукции относительно снижаются условно-постоянные расходы на единицу продукции и относительно изменяются амортизационные отчисления на 1р. товарной продукции из-за улучшения использования производственных фондов. Относительная экономия условно-постоянных расходов ( без амортизации), обусловленную увеличением объема выпуска продукции, определяется по формуле:

∆Sу.-п = Sу.-п.б ∙∆Jт /100 , (12.8)

где Sу.-п.б – сумма условно-постоянных расходов в предыдущем году, р. ;

∆Jт - темпы прироста объема товарной продукции по сравнению с предыдущим годом, %.

Относительное изменение амортизационных отчислений в связи с улучшением использования основных средств определяется как :

∆Sа = (Sа.о / Qт.о - Sа.б / Qт.б ) ∙ Qт.о , (12.9)

где Sа.о, Sа.б – сумма амортизационных отчислений, относимых на себестоимость, в отчетном и базовом периодах соответственно, тыс.р. ;

Qт.о, Qт.б - объем товарной продукции в отчетном и базовом году соответственно, тыс.р.

Влияние изменения номенклатуры выпускаемой продукции на себестоимость рассчитывается только по переменным расходам. Для расчета может быть использована формула:

∆Sстр = ∙Qт.о , (12.10)

где QTio – объем товарной продукции по калькулируемой группе «i» в отчетном периоде, р. ;

- общий объем товарной продукции в отчетном периоде, р. ;

- затраты переменных расходов на 1р. товарной продукции в базовом периоде, р. ;

- затраты переменных расходов на 1р. товарной продукции по калькулируемой группе «i» в базовом периоде, р. ;

n – число калькулируемых групп.

Таким образом, для определения влияния изменения номенклатуры продукции на себестоимость используются данные о переменных расходах на 1р товарной продукции по каждой калькулируемой группе в базовом периоде, стоимость товарной продукции по каждой калькулируемой группе берется из годового отчета.

На основе данных по фактической стоимости товарной продукции отдельных калькулируемых групп определяется их себестоимость по переменным расходам на основе этих затрат на 1р. товарной продукции в базовом году, т.е. QTio ∙ . Затем определяется уровень переменных расходов на 1р. всей товарной продукции отчетного года: ( ∙ ) : .

Последнее отношение характеризует переменные расходы на 1р. фактически выпущенной продукции на основе уровня в базовом периоде . Разность и показывает влияние изменения номенклатуры выпущенной продукции в сравнении с номенклатурой продукции базового периода на уровень переменных расходов на 1р. товарной продукции, т.е.

∆Sстр = ∆𝚿стр ∙ (12.11)