- •Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия
- •2013 Содержание
- •Введение
- •Предмет и задачи анализа хозяйственной деятельности
- •Виды анализа хозяйственной деятельности
- •3.1 Методы анализа
- •3.2.Приемы анализа
- •3.3 Модели имитации и оптимизации
- •3.4 Имитационная модель экономики предприятия
- •4.1 Организация аналитической работы на предприятии
- •4.2. Организация хозяйственного анализа в условиях асу
- •4.3. Информационное обеспечение анализа
- •5.1. Задачи анализа экономических результатов
- •5.2. Анализ прибыли и ее распределения.
- •5.4. Анализ рентабельности
- •6.2. Выполнение договорных обязательств
- •6.3. Анализ выполнения плана по объему товарной продукции
- •6.4. Анализ состава и структуры продукции
- •6.5. Анализ выпуска продукции в натуральном выражении
- •6.6. Анализ ритмичности производства
- •6.7. Качество полиграфической продукции
- •7.1. Задачи анализа и источники информации
- •7.3. Анализ уровня организации производства, труда и управления
- •7.4. Аттестация рабочих мест
- •7.5. Анализ выполнения плана технического развития и совершенствования
- •7.6. Формирование и использование фонда накопления
- •8. Анализ социальных результатов
- •8.1 Задачи и источники информации
- •8.2.Обеспечение предприятия трудовыми ресурсами
- •8.3. Движение численности работающих на предприятии
- •8.4. Анализ условий труда, охраны здоровья и участия
- •9. Анализ использования основных средств
- •9.1. Задачи и источники информации
- •9.2. Обеспеченность основными средствами, их объем, состояние и структура
- •9.3. Фондоотдача основных промышленно-производственных средств
- •9.4 Использование производственной мощности
- •9.5. Использование производственного оборудования
- •9.6. Анализ нематериальных активов и других долгосрочных вложений
- •10. Анализ использования трудовых ресурсов
- •10.1 Задачи анализа и источники информации
- •10.2. Использование рабочего времени
- •10.3. Анализ производительности труда
- •10.4. Факторный анализ производительности труда
- •11. Анализ использования материальных ресурсов
- •11.1. Задачи анализа и источники информации
- •11.2. Обеспеченность предприятия материально-техническими ресурсами
- •11.3. Анализ использования материальных ресурсов
- •12. Анализ затрат на производство и себестоимости
- •12.1. Задачи анализа и исходная информация
- •12.2. Затраты на производство и снижение себестоимости
- •12.3. Комплексные статьи себестоимости
- •Заключение
11.3. Анализ использования материальных ресурсов
Экономия материальных ресурсов является важнейшим резервом снижения себестоимости продукции и повышения прибыли. Анализ использования материальных ресурсов проводится в следующих направлениях:
анализ затрат на материалы по данным сметы затрат на производство;
анализ материалоемкости продукции;
анализ использования отдельных видов материалов.
При изучении затрат на материалы в целом и по отдельным видам на основании сметы затрат на производство определяют:
= абсолютную сумму изменений затрат по сравнению с предыдущим периодом;
= абсолютную сумму изменений затрат по видам материалов в сравнении с предыдущим периодом;
= структуру потребляемых материальных ресурсов, выявляя при этом значение каждой позиции в формировании себестоимости продукции;
= изменения в структуре потребляемых материальных ресурсов как следствие научно-технического прогресса.
Картина материально-технических затрат показана в форме таблицы 11.2
Таблица 11.2
Материально-технические затраты
Элементы затрат |
Затраты, тыс.р |
Отклонение |
Удельный вес | |||||
Предыду-щий год
|
Отчетный год
|
Тыс. р (+ ,-) |
% |
Предыду-щий год |
Отчетный год | |||
Сырье и материалы за вычетом отходов |
|
|
|
|
|
| ||
Покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги производственного характера |
|
|
|
|
|
| ||
Топливо |
|
|
|
|
|
| ||
Энергия |
|
|
|
|
|
| ||
Итого материальных затрат |
|
|
|
|
|
|
Изменение объема материальных затрат в целом за год можно рассматривать как следствие воздействия двух факторов – изменения объема выпускаемой продукции ∆SмN и изменения использования материальных ресурсов ∆Sм.и . Влияние этих факторов определяется по формулам:
∆Sм = ∆SмN + ∆Sм.и (11.7)
∆SмN = Sм.б (JN - 1) (11.8)
∆Sм.и = Sм.o (JM - JN) (11.9)
где Sм.б , Sм.o - объем материальных затрат в базовом и отчетном периодах, р;
JN, JM - коэффициенты динамики объема производства и суммы материальных затрат.
Обобщающим показателем эффективности использования материальных затрат выступает показатель материалоемкости продукции, т.е. материальные затраты на 1р товарной продукции м.т :
м.т = Sм.т / QT , (11.10)
где Sм.т – затраты на материалы, р;
QT – объем товарной продукции, р.
В показателе материалоемкости возможно выделить составляющие элементы в соответствии с формулой
м = Sм.oс / QT + Sм.пф / QT + Sм.в / QT + Sм.то / QT + Sэ / QT (11.11)
где QT - стоимость товарной продукции в оптовых ценах, р;
Sм.oс - затраты на сырье и материалы за вычетом отходов, р;
Sм.пф - затраты на покупные изделия полуфабрикаты, работы и услуги промышленного характера, р;
Sм.в - затраты на вспомогательные материалы, р;
Sм.то - затраты на топливо, р;
Sэ - затраты на электроэнергию, р.
Составляющие элементы материалоемкости сведены в таблицу 11.3
Таблица 11.3
Материалоемкость товарной продукции
Элементы материалоемкости |
Предыдущий год |
Отчетный год |
Отклонение | |
(+ , - ) |
% | |||
Материальные затраты на 1р. товарной продукции В том числе = сырье и материалы за вычетом отходов = покупные изделия, полуфабрикаты, работы и услуги промышленного характера = топливо = энергия |
|
|
|
|
Расчет материалоемкости в натуральном выражении сведен в таблицу 11.4.
Таблица 11.4
Материалоемкость продукции
Показатель |
Отчетный период |
Соответствую-щий период прошлого года |
Отклонение (+, -) |
Темп роста % |
Выпуск продукции, млн. кр.-отт |
|
|
|
|
Материальные затраты, тыс.р |
|
|
|
|
Материалоемкость 1000 кр.-отт, р |
|
|
|
|
Материалоемкость зависит от различных факторов: номенклатуры выпускаемой продукции, способов печати, действующих технологий, степени механизации и автоматизации производственно-технологического процесса, и др. Влияние этих факторов определяется с применением корреляционно-регрессивного анализа.
Уровень материальных затрат по отдельным видам продукции зависит от факторов трех групп: нормы, цены и замена материалов другими. Влияние этих факторов можно установить по формулам:
при изменении удельных норм расхода
∆Sмξ = (ξо – ξп)∙ Цп ∙ No или ∆Sмξ = ∆ξ∙ Цп ∙ No (11.12)
при изменении цен за единицу материала
∆Sм.ц = ξо ∙ (Цо – Цп) ∙ No или ∆Sм.ц = ξо ∙∆Ц ∙ No (11.13)
при замене материалов
∆Sм.з = (ξз ∙ Цз – ξп ∙ Цп) ∙ No , (11.14)
где ξп , ξо , ξз – норма расхода материала на учетную единицу по плану, отчету и замене соответственно;
Цп, Цо ,Цз - цена за единицу материала по плану, отчету и замене соответственно, р;
No – выпуск продукции в натуральном выражении по отчету;
∆ξ – изменение нормы расхода на учетную единицу по сравнению с планом;
∆Ц – изменение цены за единицу материала по сравнению с планом.
При определении затрат по отдельным видам материалов необходимо установить влияние изменения объема выпуска продукции: затраты на материал вида Sм определятся по общей формуле
Sм = N ∙ ξ ∙Ц (11.15)
Изменение затрат на конкретный материал ∆ SмN определится как произведение отклонения в объеме выпуска продукции ∆N, плановой нормы расхода материала ξп и плановой цены материала за единицу Цп:
∆ SмN = ∆N∙ ξп ∙ Цп (11.16)
Пример анализа затрат на материал приведен в таблице 11.5
Таблица 11.5
Анализ затрат на материал
-
Показатель
Ед. измерен
План
Отчет
Отклонение
(+, -)
Объем выпуска продукции
1 тыс. уч.
л.-отт
Норма расхода материала на одну учетную единицу
Цена одной единицы материала
Всего
Расход материала на единицу продукции может изменяться в связи такими причинами, как выполнение мероприятий по механизации производственного процесса, внедрение эффективной технологии, снижение брака в производстве, снижение уровня отходов и др.
В силу этого по важнейшим видам материалов необходимо:
Провести анализ норм расхода материала на учетную единицу продукции по планам и отчетам за несколько лет. Это позволяет определить тенденцию изменения нормы расхода. По результатам анализа рассчитывается коэффициент соответствия применяемых норм расхода плановым :
Кв.н.м = Sмio / in ∙Nio , (11.17)
где Sмio - расход материала вида «i» на фактический объем выпуска продукции;
in - норма расхода материала «i» на учетную единицу продукции по плану;
Nio – фактический выпуск продукции в учетных единицах.
Определить влияние на расход материалов внедрение новой техники и технологии, совершенствования организации производства и т.д. Для этого необходимо установить перечень мероприятий, направленных на снижение норм расхода материалов и их эффективность.
Изучить вопрос отходов и потерь материалов. Отходы и потери определяются как разность количества материала, запущенного в производство, и количества материала, содержащегося в годных и забракованных изделиях. Данные бухгалтерского учета позволяют определить суммарные отходы по каждому материалу в общем объеме потребления и долю используемых отходов.
Потери от наличия отходов материалов ∆Sотх определяется как разность между стоимостью отходов по цене покупки Qотх и стоимостью по цене возможного использования Qотх.исп :
∆Sотх = Qотх - Qотх.исп (11.18)
Установить влияние качества поставляемых материалов на их расход. Понятно, что снижение качества, отклонения от технической документации на материалы (ТУ, ГОСТ, отраслевые стандарты) определяют брак продукции и непроизводительные расходы материалов. В этой связи представляется важным принять меры к получению от поставщиков материалы в соответствии с действующими нормами технических требований.
Для определения влияния потерь от брака продукции на материальные затраты необходимо определить долю стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов в производственной себестоимости товарной продукции и эту величину умножить на сумму потерь от брака:
∆Sм.брак = (SM / Sт.пр) ∙ Sбрак, (11.19)
где ∆Sм.брак – изменение затрат на материалы в связи с браком конечной продукции;
SM – затраты на материалы, сырье и полуфабрикаты в составе производственной себестоимости товарной продукции, р;
Sт.пр – производственная себестоимость товарной продукции, р;
Sбрак – потери от брака продукции, р.
В дальнейшем анализ касается выявления влияния изменения цен на сумму затрат на материалы. При этом следует понимать , что цены на материалы являются свободными договорными, а в итоговой стоимости материалов учитываются транспортно-заготовительные расходы. На отдельные виды продукции применяются регулируемые цены, которые устанавливаются государством.
Учитывая это, изменение средней цены учетной единицы конкретного материала является следствием воздействия двух факторов: изменение договорной цены на материалы и изменение транспортно-заготовительных расходов.
Размер транспортно-заготовительных расходов зависит от наценок снабженческих организаций, скидок на качество материала, тарифов на перевозку и т.д. Поэтому важно установить в процессе анализа долю (процент) транспортно-заготовительных расходов в отчетном и предыдущем периодах по отдельным видам материалов и выявить причину изменений.
Размер транспортно-заготовительных расходов по плану и отчету устанавливается к стоимости материалов по свободным оптовым ценам. Влияние изменения уровня транспортно-заготовительных расходов на сумму затрат на материалы ∆Sм.тр определяется по формуле:
∆Sм.брак = (Jтр.о - Jтр.пр)∙Sм.о /(100 + Jтр.о) , (11.20)
где Jтр.о , Jтр.пр - процент транспортно-заготовительных расходов к стоимости материалов в свободных оптовых ценах в отчетном и предыдущем периодах соответственно;
Sм.о – фактическая заготовительная стоимость материалов, р.
Транспортно-заготовительные расходы возможно снижать за счет совершенствования организации системы материально-технического снабжения.
Изменения в нормах, как результат совершенствования технологии, приводят к соответствующим изменениям потребности в материалах. Поэтому всегда следует рассчитывать коэффициент использования каждого материала, который характеризует степень соблюдения нормы расхода. Коэффициент использования Кисп показывает отношение фактического удельного расхода материала на единицу продукции ξо к установленной норме расхода ξп , т.е.
Кисп = ξо / ξп . Фактический удельный расход материалов определяется отношением фактической суммы затрат на материалы в отчетном периоде к объему выпущенной продукции.
Экономное и рациональное использование материалов всегда должно стимулироваться.