15.5. Облік доходу від надзвичайних подій
РАХУНКИ ДЛЯ ОБЛІКУ ДАНИХ ТА УЗАГАЛЬНЕННЯ ІНФОРМАЦІЇ ПРО ДОХОДИ ВІД НАДЗВИЧАЙНИХ ПОДІЙ
Синтетичний рахунок |
Субрахунки |
75 «Надзвичайні доходи» 751 «Відшкодування збитків від надзвичайних подій» 752 «Інші надзвичайні доходи»
|
Рахунок 75 |
|
Дебет |
«Надзвичайні доходи» |
Кредит |
• Списання в порядку закриття на ра- • Визначена сума відшкодування, хунок 79 «Фінансові результати» зокрема від страхових організацій,
втрат від надзвичайних подій
СПІВВІДНОШЕННЯ РАХУНКІВ ДЛЯ ОБЛІКУ ДОХОДІВ І ВИТРАТ ВІД НАДЗВИЧАЙНИХ ПОДІЙ
№ |
Рахунки витрат |
№ |
|
Рахунки доходів |
|
|
|
|
|
99 |
«Надзвичайні витрати» |
75 |
« |
Надзвичайніоходи» |
|
|
|
|
|
Закриття рахунків доходів і витрат щомісяця або після закінчення звітного року
Рахунок 794 «Результат надзвичайних подій»
Облік доходів від надзвичайних подій
31 «Рахунки в банку»
|
|
75 |
|
|
65 |
|
|
|
«Надзвичайні |
|
|
|
«Розрахунки за |
Д-т |
доходи» |
К-т |
|
Д-т страхуванням» |
К-т |
|
|
|
|
|
|
(1) |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Пояснення:
1 — відшкодування вартості майна страховою організацією (якщо майно було застраховано).
15.6. Порядок визначення фінансових результатів підприємства за видами діяльності
РАХУНКИ ДЛЯ ОБЛІКУ ДАНИХ ТА УЗАГАЛЬНЕННЯ ІНФОРМАЦІЇ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ ПІДПРИЄМСТВА ВІД ЗВИЧАЙНИХ ТА НАДЗВИЧАЙНИХ ПОДІЙ
Синтетичний рахунок |
|
|
|
|
Субрахунки |
|
|
|
|
|
79 «Фінансові результати» |
791 |
«Результат операційної діяльності» |
|
|
|
792 |
«Результат фінансових операцій» |
|
|
|
793 |
«Результат іншої звичайної діяльності» |
|
|
|
794 |
«Результат надзвичайних подій» |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Рахунок 79 |
|
Дебет |
«Фінансові результати» |
Кредит |
|
|
|
|
|
• Суми в порядку закриття |
|
рахунків |
• Суми в порядку закриття рахун- |
обліку витрат. |
|
|
|
|
ків обліку доходів |
|
• Належна сума нарахованого податку |
|
|
на прибуток |
|
|
|
|
|
|
Визначення фінансового результату від операційної діяльності
|
90 |
|
|
|
|
|
791 |
|
|
|
|
70 |
|
|
|
|
«Собівартість |
|
|
|
|
«Результат операційної |
|
|
|
|
|
Д-т |
реалізації» |
|
|
|
|
діяльності» |
|
|
«Доходи від реалізації» |
|
|
К-т |
|
Д-т |
К-т |
Д-т |
|
|
К-т |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
К-т |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
92 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
«Адміністративні |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Д-т |
витрати» |
К-т |
|
Списання |
Списання |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
витрат |
доходів |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
операційної |
операційної |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
93 |
|
|
|
діяльності |
діяльності |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Д-т |
«Витрати на збут» |
К-т |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
71 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
94 |
|
|
|
|
|
|
|
|
Д-т |
«Інший операційний |
К-т |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
дохід» |
«Інші витрати операційної |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Д-т |
діяльності» |
К-т |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сальдо: |
Сальдо: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Збиток від |
Прибуток від |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
операційної |
операційної |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
діяльності |
діяльності |
|
|
|
|
|
|
Визначення фінансового результату від фінансових операцій
95 |
|
|
|
|
|
792 |
|
|
|
|
|
|
72 |
|
|
«Фінансові |
|
|
|
|
«Результат |
|
|
«Дохід від участі в |
витрати» |
К-т |
|
|
фінансових операцій» |
Д-т |
капіталі» |
Д-т |
|
Д-т |
|
|
К-т |
|
К-т |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Списання |
|
|
Списання |
|
|
|
К-т |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
фінансових |
|
|
фінансових |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
витрат |
|
|
доходів |
|
|
73 |
|
|
96 |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
«Втрати від участі |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
«Інші фінансові |
в капіталі» |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
доходи» |
Д-т |
К-т |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Д-т |
|
К-т |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сальдо: |
|
|
Сальдо: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Збиток від |
|
|
Прибуток від |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
фінансових |
|
|
фінансових |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
операцій |
|
|
операцій |
|
|
|
|
|
Визначення фінансового результату від іншої звичайної діяльності
97 |
|
|
793 |
|
74 |
|
|
«Результат іншої |
|
«Інші витрати» |
|
|
звичайної діяльності» |
|
«Інші доходи» |
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
Списання витрат іншої |
Списання доходів від іншої |
звичайної діяльності |
звичайної діяльності |
Сальдо: |
Сальдо: |
Збиток від |
Прибуток |
іншої звичайної |
від іншої звичайної |
діяльності |
діяльності |
Визначення фінансового результату надзвичайних подій
|
99 |
|
794 |
|
75 |
|
«Надзвичайні |
|
«Результат |
|
|
витрати» |
|
надзвичайних подій» |
|
«Надзвичайні доходи» |
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
Д-т |
К-т |
Списання витрат від |
Списання доходів від |
надзвичайних подій |
надзвичайних подій |
Сальдо: |
Сальдо: |
Збиток від |
Прибуток |
надзвичайних |
від надзвичайних |
подій |
подій |
Тема 16
Фінансова звітність
16.1.Сутність, мета, основні вимоги та принципи побудови фінансової звітності.
16.2.Склад та елементи, порядок складання і подання фінансової звітності.
16.3.Мета, структура і техніка складання фінансового звіту «Баланс».
16.4.Мета, структура і техніка складання фінансового звіту про фінансові результати.
16.5.Мета, структура і техніка складання фінансового звіту про рух грошових коштів.
16.6.Мета, структура і техніка складання звіту про власний
капітал.
16.7.Примітки до річної фінансової звітності.
Ключові слова: бухгалтерська звітність, фінансова звітність, користувачі звітності, баланс, звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів, звіт про власний капітал, примітки до фінансових звітів.
16.1. Сутність, мета, основні вимоги та принципи побудови фінансової звітності
БУХГАЛТЕРСЬКА |
|
Звітність, що складається на підставі даних |
|
ЗВІТНІСТЬ |
|
бухгалтерського обліку для задоволення по- |
|
|
треб певних користувачів |
|
|
|
Фінансова
звітність
Мета
складання
Бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період
Надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище, результати діяльності та рух коштів підприємства
ПРИНЦИПИ ПІДГОТОВКИ ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ
|
|
|
|
|
Автономності |
|
Кожне підприємство розглядається як юридич- |
|
підприємства |
|
на особа, відокремлена від власників |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Безперервності |
|
Передбачає оцінку активів і зобов’язань під- |
|
|
приємства виходячи з припущення, що його ді- |
|
діяльності |
|
|
|
|
|
яльність триватиме далі |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Періодичності |
|
Припускає розподіл діяльності підприємства |
|
|
на певні періоди часу з метою складання фі- |
|
|
|
|
нансової звітності |
|
|
|
|
|
|
|
|
Історичної |
|
Визначає пріоритет оцінки активів, виходячи з |
|
(фактичної) |
|
|
|
витрат на їх виробництво та придбання |
|
|
собівартості |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Нарахування |
|
Для визначення фінансового результату звітно- |
|
тавідповідності |
|
го періоду слід зіставити доходи звітного пері- |
|
доходів |
|
оду з витратами, які було здійснено для отри- |
|
і витрат |
|
мання цих доходів |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Повного |
|
Фінансова звітність має містити всю інформа- |
|
|
цію про фактичні та потенційні наслідки опе- |
|
висвітлення |
|
рацій і подій, яка може вплинути на рішення, |
|
|
|
що приймаються на її підставі |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Послідовності |
|
Передбачає постійне (з року в рік) застосуван- |
|
|
ня підприємством обраної облікової політики |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Методи оцінки, що застосовуються в бухгал- |
|
Обачності |
|
терському обліку, мають запобігати занижен- |
|
|
ню оцінки зобов’язань і витрат та завищенню |
|
|
|
|
|
|
оцінки активів і доходів підприємства |
|
|
|
|
|
|
|
|
Переваги |
|
Операції мають обліковуватися відповідно до |
|
змісту над |
|
їхньої сутності, а не лише на підставі юридич- |
|
|
формою |
|
ної форми |
|
|
|
|
|
|
|
|
Єдиного |
|
Передбачає вимірювання та узагальнення всіх |
|
грошового |
|
операцій підприємства в його фінансовій звіт- |
|
|
вимірника |
|
ності в єдиній грошовій одиниці |
|
|
|
|
16.2. Склад та елементи, порядок складання та подання фінансової звітності
1. Баланс (форма № 1).
СКЛАД 2. Звіт про фінансові результати (форма № 2). ФІНАНСОВОЇ 3. Звіт про рух грошових коштів (форма № 3). ЗВІТНОСТІ 4. Звіт про власний капітал (форма № 4).
5. Примітки (форма № 5).
ЕТАПИ ПРОЦЕСУ ПІДГОТОВКИ І СКЛАДАННЯ ФІНАНСОВИХ ЗВІТІВ
1. Закриття рахунків доходів і витрат
2. Визначення чистого фінансового результату звітного періоду
|
4. Коригування облікових даних за |
|
3. Інвентаризація залишків |
|
|
|
на рахунках активів і зобов’язань |
|
|
результатами інвентаризації (у ра- |
|
|
|
|
|
|
|
зі виявлення відхилень даних об- |
|
|
|
|
|
5. Складання звіту про фінансові |
|
|
ліку від даних інвентаризації) |
|
|
|
|
результати |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
7. Складання звіту про власний ка- |
|
6. Складання балансу |
|
|
пітал |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
8. Складання звіту про рух грошо- |
|
9. Складання приміток |
|
|
вих коштів |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
10. Перевірка узгодженості по- |
|
|
|
|
|
|
казників звітності |
|
|
|
|
|
|
|
ПІДПРИЄМСТВА |
|
• Органам, до сфери управлінняякихвониналежать. |
|
|
ЗОБОВ’ЯЗАНІ |
|
• Власникам (засновникам) відповідно до установ- |
|
|
|
чих документів. |
|
|
|
ПОДАВАТИ |
|
|
|
|
|
• Трудовим колективам на їхню вимогу. |
|
|
ФІНАНСОВУ |
|
|
|
|
• Органам виконавчої влади. |
|
|
ЗВІТНІСТЬ |
|
|
|
|
• Іншим користувачам відповіднодо законодавства |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
•Відкриті акціонерні товариства,
•підприємства-емітентиоблігацій,
•довірчі товариства,
•валютні та фондові біржі,
•інвестиційні фонди,
•страхові компанії,
•інші фінансові установи
Зобов’язані оприлюднювати річну фінансову звітність і консолідовану звітність шляхом публікації в періодичних виданнях або поширення її у вигляді окремих друкованих видань
НОРМАТИВНІ ДОКУМЕНТИ, ЯКІ РЕГЛАМЕНТУЮТЬ СКЛАДАННЯ
ФІНАНСОВОЇ ЗВІТНОСТІ
1.Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Ук-
раїні» від 16.07.1999 № 996-XIV.
2.Порядок подання фінансової звітності, затверджений постановою Кабінету Міністрів України від 28.02.2000 № 419.
3.Методичні рекомендації з перевірки порівнянності показників форм річної фінансової звітності підприємства, додаток до листа Міністерства фінансів України від 09.01.2001 № 053-41.
4.План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і
господарських операцій підприємств і організацій.
5.Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських операцій підприємств і організацій.
6.Методичні рекомендації з формування собівартості продукції (робіт, послуг) (галузеві).
7.Положення (стандарти) бухгалтерського обліку з подальшими змінами і доповненнями
16.3. Мета, структура і техніка складання фінансового звіту «Баланс»
Методичні рекомендації щодо визначення змісту, форми балансу та загальні вимоги до розкриття його статей регламентуються П(С)БО 2 «БАЛАНС»
БАЛАНС
Мета
складання
Інформація, яка міститься в балансі, є джерелом інформації
Звіт про фінансове становище підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов’язання і власний капітал
Надання користувачам для прийняття рішень повної, правдивої та неупередженої інформації про фінансове становище підприємства на певну дату
•Про майнове і фінансове становище підприємства.
•Про можливість визначити ліквідність і оборотність ресурсів.
•Про наявність власного і запозиченого капіталу.
•Про зміну дебіторської та кредиторської заборгованості.
•Про інвестиційну привабливість суб’єкта господарювання.
•Дляприйняттяобґрунтованихуправлінськихрішень
