Тема 4. Налог с доходов физических лиц

Порядок расчетов с бюджетом по налогу с доходов физических лиц. Алгоритм расчета суммы налога с доходов физических лиц, удержанных из заработной платы работников. Методика заполнения формы 1-ДФ.

Методические указания.

Субъекты налогообложения – это лица, которые участвуют в процессе начисления и уплаты налога. В Законе «О налоге с доходов физических лиц» нет понятия «субъект налогообложения». Зато о самих субъектах сказано достаточно подробно.

Субъектами налогообложения являются:

плательщики налога;

налоговые агенты.

Плательщиками налога с доходов физических лиц являются любые физические лица независимо от возраста. При этом несовершеннолетние дети освобождаются от обязанности предоставлять налоговую декларацию и таким образом могут не уплачивать налог с доходов, полученных от лиц, которые не являются налоговыми агентами.

Согласно Закону «О налоге с доходов физических лиц», плательщиками налога являются:

резиденты, получающие доходы с источником их происхождения на территории Украины и иностранные доходы;

нерезиденты, получающие доходы с источником их происхождения на территории Украины.

Плательщиками этого налога являются все граждане, постоянно проживающие в Украине, и все граждане, получающие доходы в Украине. Закон «О налоге с доходов физических лиц» делает исключение только для лиц, имеющих дипломатические привилегии и иммунитет.

Закон «О налоге с доходов физических лиц» вступил в силу 01.01.2004г. Этот Закон заменил Декрет о подоходном налоге, принятый в период чрезвычайных полномочий правительства.

Налог с доходов физических лиц определен Законом как плата физического лица за услуги, предоставляемые ему территориальной громадой, на территории которой такое физическое лицо имеет налоговый адрес или расположено лицо, удерживающее этот налог в соответствии с данным Законом.

Отдельные нормы этого закона вводятся в действие постепенно, некоторые из них усиливают налоговое давление, некоторые – ослабляют.

Сравнивая Декрет с Законом «О налоге с доходов физических лиц» нетрудно отметить существенные отличия этих документов, касающиеся ставок налогообложения.

Первое, и довольно значительное, отличие состоит в том, что вместо установленной по Декрету прогрессивной шкалы ставок подоходного налога, предусматривавшей дифференцированный подход к налогообложению (чем больше сумма полученного дохода, тем выше ставка налога), Законом вводится единая ставка налогообложения:

с 1 января 2004 года она составляла 13% от суммы дохода;

с 1 января 2007 года – 15%.

Единая ставка применяется к доходам, получаемым любым наемным работником, независимо от места его работы. То есть доходы, получаемые не по основному месту работы, также будут облагаться по ставке 15% .

Следующее отличие: единая ставка применяется также к доходам физических лиц, зарегистрированных в качестве субъектов предпринимательской деятельности и предоставляющих услуги (работы) другим лицам в пределах гражданско-правового договора, если условиями такого договора предусмотрено предоставление услуг на постоянной и регулярной основе в течение более одного месячного налогового периода. Что же касается частных предпринимателей, выбравших упрощенную систему налогообложения, то вопрос о том, как будут облагаться доходы, получаемые ими от предпринимательской деятельности, находится на стадии урегулирования.

Еще одно нововведение – это установление специальных ставок налогообложения по отдельным видам доходов. Но и это еще не все. Законом предусмотрены разные ставки налогообложения одного и того же объекта для отдельных категорий плательщиков (например, наследников в зависимости от степени родства).

Практическое занятие 1.

1.Изучение теоретических вопросов:

• порядок расчетов с бюджетом по налогу с доходов физических лиц;

• алгоритм расчета суммы налога с доходов физических лиц, удержанных из заработной платы работников;

• методика заполнения формы 1-ДФ.

2. Решение задач.

Задача 4.1.

Продавец торгового предприятия написал заявление с просьбой выдать в счет зарплаты за текущий месяц крупы (начисленная зарплата продавца будет составлять 700 грн). Крупа отпущена в количестве 70 кг по цене 3,0 грн/кг(в т. ч. НДС). Стоимость крупы (признанная обычной ценой) составляет 3,6 грн/кг(в т.ч. НДС). Остальная сумма заработной платы выплачена из кассы предприятия. Произвести удержания и начисления на оплату труда определить сумму налога с доходов физических лиц, отразить операции в бухгалтерском и налоговом учете.

Задача 4.2.

Составить расчетную ведомость, произвести начисление заработной платы, определить сумму налога с доходов физических лиц, подлежащую удержанию.

Рабочий-сдельщик Ильичев А.И. отработал 18 рабочих дней в месяце, изготовил 280 деталей. Продолжительность рабочего дня 7 часов. Норма времени на изготовление 1 детали 0,5 часа. Расценка 3,4 грн за продукцию, выработанную в пределах норм. За продукцию, выполненную сверх плана на 10% – на 8%. Рабочий имеет двух детей в возрасте до 16 лет.

Рабочий-повременщик Фомин Н.П. отработал в месяце 138 часов, часовая тарифная ставка 8,3 грн. Рабочему начислена премия за экономию материалов 10% . Имеет ребенка в возрасте до 16 лет. Удержаны взносы в профсоюз.

Оклад экономиста Петрова С.И. 1300 грн. Отработал в месяце 18 из 22 рабочих дней, 4 дня болел. Предоставлен листок о временной нетрудоспособности, стаж работы 7 лет, заработная плата за 6 последних месяцев работы 7560 грн, отработано 122 рабочих дня.

Работнику отдела сбыта Леско Р.Т. предоставлен очередной отпуск продолжительностью 24 календарных дня. Общий суммарный заработок за предыдущие 12 месяцев составил 9000 грн.

Вопросы для самоконтроля:

1. Кто является плательщиком налога с доходов физических лиц?

2. Какие ставки налога с доходов физических лиц действуют в Украине согласно действующему законодательству?

3. Что является объектом обложения налогом с доходов физических лиц?

4. Как определить сумму налога с доходов физических лиц, удерживаемую из заработной платы работника?

5. Что такое и как определяется размер налоговой социальной льготы по налогу с доходов физических лиц?

6. Какую отчетность и с какой периодичностью по налогу с доходов физических лиц предоставляют плательщики налога в налоговые органы?

7. В какие сроки осуществляется перечисление сумм налога с доходов физических лиц в бюджет?

8. Какими бухгалтерскими проводками отражается удержание и перечисление в бюджет сумм налога с доходов физических лиц?

9. В каком учетном регистре отражаются суммы налога с доходов физических лиц, удержанные с работников, при журнально-ордерной форме учета?

Темы рефератов:

1. Сущность и значение Закона Украины «О налоге с доходов физических лиц».

2. Порядок расчетов с бюджетом по налогу с доходов физических лиц.

3. Алгоритм расчета суммы налога с доходов физических лиц, удержанных из заработной платы работников.

4. Методика заполнения формы 1-ДФ.

Литература:[8, 5, 12, 16, 18, 21, 23, 24, 25, 26, 27, 29, 30, 38, 39, 41, 42, 43, 44, 55, 59, 60, 65, 68, 69, 70, 73,75, 76, 79, 81, 98, 99]