Тема 2. Закон Украины “о налогообложении прибыли предприятий”

Сущность и значение Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий». Порядок формирования налогооблагаемой прибыли и определения налога. Методика определения валового дохода. Методика определения валовых затрат. Налоговый учет амортизационных отчислений.

Методические указания.

Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» вступил в силу в 1997 году. С тех пор в закон постоянно вносятся изменения и дополнения.

Введение Закона коснулось не только налогового учета предприятий, но и других областей финансово-хозяйственной жизни и, особенно, методики учета прибыли предприятий.

Объектом налогообложения, согласно Закону о налогообложении прибыли, является величина, определяемая как разность между скорректированным валовым доходом, определенным согласно п. 4.3 ст.4 Закона о налогообложении прибыли, валовыми расходами плательщика налогов, и суммой амортизации.

Валовой доход(далее ВД) – общая сумма дохода плательщика налога от всех видов деятельности, полученного (начисленного) в течение отчетного периода в денежной, материальной или нематериальной формах как на территории Украины, ее континентальном шельфе, исключительной (морской) экономической зоне, так и за их пределами.

Таким образом, к валовым доходам можно применить несколько критериев классификации:

по видам деятельности налогоплательщика;

по виду учета дохода;

по форме получения дохода;

по месту получения дохода.

По видам деятельности налогоплательщика валовые доходы подразделяют на:

• доходы, полученные (начисленные) от осуществления хозяйственной деятельности;

• доходы, полученные (начисленные) от осуществления всех видов деятельности, кроме хозяйственной деятельности.

По виду учета доходы следует разделить на:

• полученные доходы;

• начисленные доходы.

К полученным доходам следует относить доходы, фактически полученные в виде денежных средств или товарно-материальных ценностей, которые можно определить в момент их получения (оприходования).

К начисленным доходам следует относить:

• доходы, которые предполагают в дальнейшем фактическое получение дохода;

• доходы, которые в будущем не приведут к фактическому получению дохода.

Доходы могут быть получены в следующих формах:

• денежной;

• материальной;

• нематериальной.

Согласно п. 1.3 ст. 1 Закона о прибыли, денежные средства – гривна или иностранная валюта. Следовательно, доходами, полученными в денежной форме, признаются доходы, полученные в гривнах и/или иностранной валюте.

К доходам, полученным в материальной форме, следует отнести стоимость имущества, полученного в виде:

• материальных активов – основных фондов и оборотных активов в любом виде, отличном от денежных средств, ценных бумаг, деривативов и необоротных материальных активов;

• ценных бумаг – документов, удостоверяющих право владения или отношения займа и отвечающих требованиям, установленным законодательством о ценных бумагах;

• деривативов – стандартных документов, удостоверяющих право и/или обязательство приобрести или продать ценные бумаги, материальные или нематериальные активы, а также денежные средства на определенных ими условиях в будущем;

• корпоративных прав – права собственности на уставный фонд (капитал) юридического лица или его долю (пай), включая права на управление, получение соответствующей доли прибыли такого юридического лица, а также активов в случае его ликвидации в соответствии с действующим законодательством, независимо от формы создания такого юридического лица.

Получение дохода в нематериальной форме включает в себя получение нематериальных активов (объекты интеллектуальной, в том числе промышленной собственности, а также другие аналогичные права, признанные в порядке, установленном соответствующим законодательством, объектом права собственности плательщика налога), а также начисление доходов, которые в будущем не приведут к фактическому получению дохода.

Доходы могут быть получены налогоплательщиком:

• на территории Украины;

• на континентальном шельфе Украины;

• на территории исключительной (морской) экономической зоны Украины;

• за пределами территории Украины, ее континентального шельфа и территории исключительной (морской) экономической зоны.

Процесс осуществления предпринимательской деятельности невозможен без соответствующих, связанных с ней затрат.

Величина затрат предприятия влияет на величину подлежащих уплате двух основных налогов: налога на прибыль и налога на добавленную стоимость.

Таким образом, величина объекта налогообложения во многом зависит от суммы валовых расходов.

Валовые расходы имеют самое непосредственное отношение к возникновению права на налоговый кредит (далее НК) по НДС, поскольку в НК включаются (при соблюдении всех дополнительных условий) только те суммы НДС, которые уплачены при приобретении товарно-материальных ценностей, стоимость которых относится к валовым расходам (пп.7.4.1.ст.7 Закона о НДС).

Понятия валовых расходов, как и валовых доходов, появилось в налоговом законодательстве с принятием закона Украины о прибыли, радикально изменившего порядок расчета налогооблагаемой прибыли.

При этом Закон о прибыли не содержит определения валовых расходов, трактуя их как сумму «любых расходов налогоплательщика в денежной, материальной или нематериальной формах, осуществляемых как компенсация стоимости товаров (работ, услуг), приобретаемых (изготовляемых) таким налогоплательщиком для их дальнейшего использования в собственной хозяйственной деятельности.

Понятие «расходы» или «затраты» Законом о прибыли не установлено. Это означает, что его следует толковать в общеупотребимом значении, т.е. в значении, в котором оно употребляется в Положениях (стандартах) бухгалтерского учета. Как известно, в бухгалтерском учете, в соответствии с П(С)БУ 16, «расходами отчетного периода признаются или уменьшение активов, или увеличение обязательств, что ведет к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала вследствие его изъятия или распределения собственниками), при условии, что эти расходы могут быть достоверно оценены».

Это определение раскрывает экономический смысл расходов, но в большой степени зависит от принятых на предприятии правил и процедур бухгалтерского учета, которые формализованы в учетной политике предприятия.

В налоговом законодательстве отражается не экономический смысл, а формальная сторона явления.

В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, затраты связаны не с потреблением, а с приобретем активов и услуг. Поэтому бухгалтерское понятие затрат не может быть напрямую применено к налоговому понятию «валовые расходы». Но можно считать, что ВР могут признаваться только в том случае, если впоследствии они будут признаны расходами по правилам бухгалтерского учета. То есть ВР – это «отсроченные расходы».

Следовательно, стоимость активов, работ, услуг, полученных безвозмездно, в ВР не включается. Не является расходами также стоимость товаров, полученных в виде прямых инвестиций, то есть вклада (взноса) в уставный капитал предприятия, так как при получении таких товаров у предприятия не возникает обязательств. При этом стоимость имущества, полученного в качестве инвестиции, не включается и в ВД предприятия (пп.4.2.5 ст.4 Закона о налогообложении прибыли).

Особенность Закона о налогообложении прибыли состоит в том, что он не устанавливает четкого перечня затрат, включаемых в ВР. Перечень расходов, установленный п.5.2 ст.5 Закона о налогообложении прибыли, не является исчерпывающим.

Практическое занятие 1.

1.Изучение теоретических вопросов:

• сущность и значение Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий»;

• порядок формирования налогооблагаемой прибыли и определения налога;

• методика определения валового дохода;

• методика определения валовых затрат;

• налоговый учет амортизационных отчислений.

2. Решение задач.

Задача 2.1

Магазин ООО «Мир техники» -плательщик НДС и налога на прибыль на общих основаниях 1 октября продал покупателю - физлицу с оплатой с помощью банковского кредита холодильник «Веко» по цене 2400 грн., в т. ч. НДС.

Отразить операции в бухгалтерском и налоговом учете, определить суммы и даты возникновения валовых доходов в следующих случаях:

1) покупатель первоначальный взнос не вносил – все деньги заплатил банк;

2) покупатель внес первоначальный взнос в кассу магазина в размере 720 грн., в т. ч. НДС,и сразу же забрал товар;

3) покупатель внес первоначальный взнос в кассу магазина в размере 720 грн., в т. ч. НДС, но товар получил лишь через несколько дней.

Задача 2.2.

Отразить операции в бухгалтерском и налоговом учете, определить сумму налога на прибыль.

Предприятием осуществлены следующие операции:

-в первом отчетном периоде:

приобретены товары на сумму 60 000 грн., кроме того НДС, реализованы эти же товары поставщику за 100 000 грн., кроме того НДС, получен аванс за товары, подлежащие отгрузке, в сумме 50 000 грн.;

-во втором отчетном периоде:

приобретены товары на сумму 20 000 грн., кроме того НДС, и отгружены в счет аванса, полученного в первом отчетном периоде;

-в третьем отчетном периоде получена безвозвратная финансовая помощь в сумме 60 000 грн.

Задача 2.3.

Отразить операции в бухгалтерском и налоговом учете, определить сумму налога на прибыль.

Предприятием осуществлены следующие операции:

-в первом отчетном периоде:

Перечислено 36 000 грн.,в том числе НДС, в качестве аванса за товары и отгружены ранее приобретенные товары покупателю на сумму 120 000 грн, в том числе НДС, себестоимость которых 60 000 грн.;

-во втором отчетном периоде:

Получены оплаченные в первом отчетном периоде товары на сумму 36 000 грн., в том числе НДС, и отгружены бюджетной организации(стоимость продажи 132 000грн., в том числе НДС, перечислен аванс поставщику товаров в сумме 24 000 грн., в том числе НДС;

-в третьем отчетном периоде получены денежные средства от бюджетной организации в оплату отгруженных во втором периоде товаров в полном объеме, оприходованы ранее оплаченные товары на сумму 24 000 грн., в том числе НДС.

Вопросы для самоконтроля:

1. Как определить сумму обязательств перед бюджетом по налогу на прибыль?

2. Что входит в состав валовых доходов предприятия?

3. Что входит в состав валовых расходов предприятия?

4. В чем заключается сущность налогового метода начисления амортизации основных фондов?

5. Что является основанием для заполнения Декларации по налогу на прибыль?

6. Каков механизм расчетов с бюджетом по налогу на прибыль?

7. Как в бухгалтерском учете отражается начисление и уплата на лога на прибыль?

8. Как определяется и как отражается в Декларации по налогу на прибыль размер прироста (убыли) материальных ценностей?

9. Относят ли субъекты предпринимательской деятельности – плательщики налога на прибыль и налога на добавленную стоимость суммы НДС, уплаченного поставщикам в составе цены приобретенных материальных ценностей (работ, услуг), в состав валовых расходов?

10. Какие разделы выделены в Декларации по налогу на прибыль?

Темы рефератов:

1. Сущность и значение Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий».

2. Структура, порядок заполнения и предоставления Декларации по налогу на прибыль.

3. Методика отражения в бухгалтерском учете расчетов по налогу на прибыль в соответствии с П(С)БУ 24 «Налог на прибыль».

4. Методика расчета прироста(убыли) материальных ценностей.

Литература:[13, 48, 78]