Тема 8. Налоговый учет производственных запасов

Сущность и классификация производственных запасов в налоговом учете. Правила расчета прироста (убыли) производственных запасов. Методы оценки выбытия запасов в налоговом учете. Расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов на складах. Расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов в незавершенном производстве. Расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов в остатках готовой продукции

Методические указания.

На основе Закона о прибыли налогоплательщик должен вести налоговый учет прироста (убыли) балансовой стоимости:

товаров (кроме тех, которые подлежат амортизации, и ценных бумаг);

сырья;

материалов;

комплектующих изделий;

полуфабрикатов;

малоценных предметов.

Такой учет ведут на складах, в незавершенном производстве и остатках готовой продукции, то есть как и ранее: определяют не всю стоимость незавершенного производства и остатков готовой продукции, а только стоимость запасов в них.

А что подразумевают под «балансовой стоимостью»? Последний абзац п.5.9 Закона о прибыли отмечает, что это – оценка запасов по правилам национальных стандартов бухгалтерского учета (первоначальная стоимость запасов, которую определяют согласно П(С)БУ 9.

Еще из п.5.9 убрали такую характеристику запасов, как «покупные», и уточнили, что пересчитывают стоимость лишь тех запасов, расходы на приобретение и улучшение (преобразование, хранение) которых включены в состав валовых расходов. Значит, учет запасов придется вести не только в изготовленной на предприятии готовой продукции, но и в материалах (комплектующих изделиях, полуфабрикатах и пр.) собственного производства. Новый порядок увеличения валовых расходов при бартерных операциях – при них заработало правило первого события. Что касается офшорных товаров – то для них валовые расходы признают и до расчета за оприходованный товар (убрали слово «оплаченный» из п.18.3 Закона о прибыли). В Законе уточнили, что стоимости запасов, оплаченных, но не оприходованных, покупатель не отражает в учете прироста. А продавец, получивший оплату, не показывает убыли запасов до их отгрузки.

Уценка и дооценка запасов, которую проводят в бухгалтерском учете, не будет влиять на их стоимость для налогового (см. предпоследний абзац п.5.9 Закона о прибыли). Следовательно, требование налоговиков об уменьшении величины валовых расходов при продаже товаров ниже цены их приобретения уже не имеют под собой почвы.

Балансовую стоимость запасов сравнивают, как и прежде. Но с этого времени – по состоянию на начало и конец отчетного периода (кроме производителей сельхозпродукции), а не квартала. Начало всех отчетных периодов – 1 января, а их конец – следующие даты:

I квартала – 31 марта;

полугодия – 30 июня;

трех кварталов – 30 сентября;

года – 31 декабря.

Обновленный Закон о прибыли лишил льгот как производителей сельхозпродукции (они должны будут определять прирост (убыль) запасов по итогам налогового года), так и энергогенерирующие и иже с ними предприятия – их приравняли к обычным налогоплательщикам и заставили выполнять расчеты в каждом налоговом периоде, а не только за год в целом.

В общем порядок влияния прибыли (убыли) балансовой стоимости запасов на сумму налогооблагаемой прибыли сохранен: все также сравнивают балансовые стоимости запасов на конец и начало отчетного периода. Если показатель на конец периода больше, то разницу включают в валовой доход предприятия (раньше – уменьшали валовые расходы), если меньше – разница увеличивает валовые расходы.

В случае убыли запасов оценка их стоимости осуществляется по методу стоимости первых по времени поступлений (ФИФО) или по методу идентифицированной стоимости соответствующей единице запасов, которая определяется налогоплательщиком в соответствии с соответствующим национальным положением (стандартом) бухгалтерского учета. Объясним почему. Многие розничные предприятия торговли ведут бухучет выбытия товаров по ценам продажи, а производственники – по средневзвешенной себестоимости или нормативным затратам. И скажем прямо – большинство украинских предприятий может поставить крест на совмещении бухгалтерского и налогового учета (в прошлом оно сослужило бухгалтерам хорошую службу при расчете остатков по п.5.9).

Единственный выход из положения (если вы не хотите иметь два учета запасов) – с 1 января 2003 года применить метод ФИФО или метод идентифицированной стоимости (для кого это возможно).

Существует еще один способ – оставить в бухгалтерском учете все как есть, а для определения балансовой стоимости запасов на конец каждого периода производить дополнительные расчеты.

Для предприятий розничной торговли мы предлагаем следующее:

Узнать реальную номенклатуру товаров, оставшихся в наличии на конец отчетного периода (наверное, только при помощи инвентаризации);

Посмотреть по какой последней стоимости поступили на предприятие эти товары (тут вам пригодятся накладные).

Определить стоимость оставшихся товаров, как произведение их количества на стоимость последних поступлений.

Сложнее (и намного) рассчитать прибыль (убыль) запасов производственным предприятиям, ведь они исчисляют балансовую стоимость запасов как на складе, так и в незавершенном производстве, в остатках готовой продукции.

Мы рекомендуем для склада применить механизм, предложенный нами для розничной торговли. А при расчете стоимости запасов в незавершенке и готовой продукции придется все-таки использовать метод ФИФО. Кроме того, что в таком расчете учитывают и стоимость МБП, переданных в производство (а прежде их считали только на складе).

Практическое занятие 1.

1.Изучение теоретических вопросов:

• сущность и классификация производственных запасов в налоговом учете;

• правила расчета прироста (убыли) производственных запасов;

• методы используются для оценки выбытия запасов в налоговом учете;

• расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов на складах;

• расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов в незавершенном производстве;

• расчет прироста (убыли) балансовой стоимости запасов в остатках готовой продукции;

2. Решение задач.

Задача 8.1

По состоянию на 1 января отчетного года у предприятия не было запасов. В 1 квартале были приобретены и оприходованы горюче-смазочные материалы для легкового автомобиля на сумму 2 000 грн., кроме того НДС. В течение квартала ГСМ не расходовались. Определить сумму валовых расходов и сумму прироста(убыли) производственных запасов, сумму налога на прибыль при условии, что других операций у предприятия за период не было, для отражения в налоговом учете предприятия.

Задача 8.2

На первое января отчетного года балансовая стоимость запаса «А» на складе составляла 4000 грн. Разница между бухгалтерской и налоговой стоимостью на начало отчетного года нет. В первом квартале года произведены следующие операции по движению запаса «А» на складе:

Показатель	Количество, шт.	Цена за 1 шт,, грн		Общая сумма, грн
		бухгалтерская	налоговая	бухгалтерская	налоговая
Остаток на начало квартала, всего	130	-	-	4000	4000
Приобретено за 1 квартал, всего	70	-	-	2500	2450
-партия 1	20	35	35	?	?
-партия 2	10	40	35	?	?
-партия 3	40	35	35	?	?
Использовано за 1 квартал, всего	156	-	-	?	?
Остаток на конец 1 квартала, всего	?	-	-	?	?

Определить стоимость остатка запасов на складе для бухгалтерского и налогового учета, прирост(убыль) запасов, если предприятием для оценки выбытия запасов используется

1) метод ФИФО;

2) метод средневзвешенной стоимости;

3) для второго квартала года, при условии, что во втором квартале новые запасы на склад не поступали, все оставшиеся запасы переданы в производство;

4) для второго квартала года, при условии, что во втором квартале новые запасы на склад не поступали, 30 шт. запаса «А» переданы непроизводственному подразделению предприятия, других операций во втором квартале у предприятия не было.

Задача 8.3.

20 июня ООО «А» предоставило ООО «Б» (оба плательщики налога на прибыль и НДС) беспроцентный заем в сумме 10 000 грн. Предельный срок возврата денег – 20 августа. 17 августа ООО «Б» заключило договор купли-продажи с ООО «А» и отгрузило ему товар на сумму 10 000 грн., в том числе НДС(договорная цена равна обычной). Предельный срок оплаты товара – 20 августа. 22 августа предприятие «А» оформило заявление на зачет встречных однородных требований и обязательства были закрыты. Отразить операции в бухгалтерском и налоговом учете предприятий «А» и «Б».

Задача 8.4.

В конце 2004 г. продавец отгрузил покупателю (оба плательщики налога на прибыль и НДС) товар на сумму 240 тыс. грн., в том числе НДС. Его первоначальная стоимость по бухгалтерскому учету 150 тыс. грн., налоговый кредит при приобретении составил 30 тыс. грн. В сроки, указанные в договоре, оплата не поступила. В феврале 2005 года продавец подал иск в хозяйственный суд. В сентябре 2005 года суд вынес решение в пользу продавца(его не обжаловали). В августе 2007 года 20% долга простили, остальную часть должник в начале сентября перечислил на текущий счет продавца. Отразить операции в бухгалтерском и налоговом учете продавца и покупателя.

Задача8.5.

Магазин светотехники реализовал люстру по цене 1500 грн, в том числе НДС, первоначальной стоимостью 1000 грн. в течение гарантийного срока покупатель обратился в магазин с просьбой заменить люстру, которая оказалась бракованной. Магазин оплатил экспертизу товара-90 грн., в том числе НДС, которая выявила: люстра действительно имеет существенный недостаток(брак производителя). В обмен на неисправную люстру покупателю предложили:

а) такую же люстру;

б) люстру другой модели – стоимостью 1530 грн., в том числе НДС, цена на возвращенную люстру в момент обмена – 1380 грн. Покупатель доплатил разницу в цене люстр;

в) люстру стоимостью 1530 грн., в том числе НДС0 цена на возвращенную люстру в момент обмена – 1590 грн.

Отразить операции в бухгалтерском и налоговом учете продавца.

Задача 8.6.

Магазин светотехники передает производителю ранее возвращенную покупателем бракованную люстру стоимостью 1200 грн, в том числе НДС. Производитель компенсирует расходы магазина на ее покупку, а также расходы на экспертизу товара – 90 грн., в том числе НДС. Отразить в бухгалтерском и налоговом учете магазина операции по приобретению и возврату бракованного товара производителю.

Задача 8.7.

Отразить в бухгалтерском и налоговом учете операции по возврату поставщику некачественных материалов. Общая стоимость материалов, полученных по договору с поставщиком 18 000 грн., в том числе НДС. Стоимость материалов, которые оказались некачественными 600 грн., в том числе НДС. После обращения к поставщику им поставлены материалы взамен некачественных на сумму 360 грн., в том числе НДС, компенсирована стоимость недопоставленных материалов денежными средствами на сумму 240 грн., получен штраф, предусмотренный условиями договора, в сумме 300 грн.

Вопросы для самоконтроля:

1. Что такое производственные запасы?

2. Перечислите субсчета, на которых осуществляется учет запасов согласно Инструкции № 291.

3. Как ведется учет прироста (убыли) производственных запасов?

4. Как определить размер прироста (убыли) балансовой стоимости запасов на складах?

5. Как определить размер прироста (убыли) балансовой стоимости запасов в незавершенном производстве?

6. Как определить размер прироста (убыли) балансовой стоимости запасов в остатках готовой продукции?

7. Какие методы используются для оценки выбытия запасов в налоговом учете?

Темы рефератов:

1. Правила расчета прироста (убыли) балансовой стоимости запасов.

2. Методика учета прироста(убыли) производственных запасов.

3. Методика учета прироста(убыли) товаров.

Литература: [9, 10, 13, 36, 45, 46, 57, 63, 67, 93, 95, 98]