Причины выбытия основных средств

	Причины выбытия основных средств
Продажа		Бесплатная передача		Несоответствие критериям признания активом
Продажа за компенсацию		Взнос в уставный капитал другого предприятия		Списание (ликвидация) по причине физического или морального износа
Обмен на другие активы		Изъятие учредителями		Уничтожение в результате чрезвычайного события
				Недостача, хищение
		Рис. 2

В бухгалтерском учете операции по выбытию основных средств отражаются в соответствии с П(с)БУ 7 «Основные средства», П(с)БУ 15 «Доход», П(с)БУ 16 «Расходы». Объект основных средств исключается из активов (списывается с баланса) в случае его выбытия. В налоговом учете выбытие основных средств регулируется: по налогу на прибыль – Законом о прибыли, по НДС – Законом об НДС.

В бухгалтерском учете при продаже объек­тов основных средств: в доходы включается сумма компенсации справедливой стоимости реализованного объекта (П(с)БУ 15); в расходы включается себестоимость реа­лизованных основных средств (остаточная стоимость и расходы, связанные с реализа­цией основных средств, согласно (П(с)БУ 16). Финансовый результат от продажи основных средств может быть как положительным (прибыль), так и отрицательным (убыток).

Порядок отраже­ния в учете операций, связанных с реализацией основных средств, приведен в табл. 3.8.

Бухгалтерские проводки по операциям реализации основных средств

Таблица 3.8.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Отгружены основные средства и отражен доход от реализации (отражение дебиторской задолженности)	377	742
2.	Отражена сумма износа по отгруженным основным средствам	131	10
3.	Списана остаточная стоимость реализованных основных средств	972	10
4.	Отражена сумма затрат, связанных с реализацией основных средств	972	66, 65
5.	Отражена сумма НДС (в случае реализации производственных основных средств)	742	641
6.	Погашена дебиторская задолженность по отгруженным основным средствам	311	377
7.	Списан полученный доход от реализации основных средств на финансовый результат	742	793
8.	Списана себестоимость реализованных основных средств на финансовый результат	793	972

В налоговом учете налога на прибыль при продаже производственных объектов основных фондов группы 1 результат определяет­ся по каждому объекту отдельно, поскольку нало­говый учет ведется не только по группе в целом, но и пообъектно. При этом балансовая стоимость объекта приравнивается к нулю и возможны сле­дующие варианты:

• если сумма выручки от продажи объекта превышает его балансовую стоимость, то сумма превышения (прибыль) включается в валовые доходы;

• если сумма выручки меньше балансовой стоимости объекта, то сумма превышения балансовой стоимости объекта над выруч­кой от его реализации (убыток) включается в состав валовых расходов.

При продаже производственных объектов основных фондов групп 2, 3 и 4 результат опре­деляется сопоставлением суммы стоимости про­дажи объекта с балансовой стоимостью группы (так как налоговый учет ведется только по группам основных фондов). Балансовая стоимость соответ­ствующей группы уменьшается на сумму стоимос­ти продажи (без НДС) основных фондов, при этом возможны следую­щие варианты:

• если сумма стоимости продажи (без НДС) основных фондов равна или превышает балансовую стоимость соответствующей группы, то балансовая стоимость группы приравнивается к нулю, а сумма превышения включается в валовый доход;

• если сумма стоимости продажи (без НДС) объекта меньше балансовой стоимости соответствующей группы, то эта балансовая стоимость группы уменьшается на сумму продажи (без НДС). Но если на начало следующего за отчетным квартала группа не содержит материальных ценностей, балансовая стоимость такой группы относится к валовым расходам квартала, следующего за кварталом выбытия.

При налоговом учете налога на добавленную стоимость при продаже объектов основных фондов (производственных и непроизводственных) налоговое обязательство по НДС возникает на основании: операции продажи товаров (объект налогообложения); договорной цены с учетом акцизного сбора (база налогообложения); применения обычных цен в случае продажи в пределах бартерных операций свя­занным лицам, СПД – неплательщикам НДС. В случае продажи основных производственных фондов несвязанным лицам по цене ниже балансовой стоимости (недоамортизированной части) налоговый кредит по НДС не корректиру­ется (не уменьшается).

При продаже непроизводственных фондов за компенсацию предприятие может отразить налоговый кредит по НДС (если имеется налоговая накладная на момент приобретения такого объекта), поскольку расходы, связанные с приобретением непроизводственных фондов, в момент их продажи включаются в состав валовых расходов на основании Закона об НДС.

При операции по бесплатной передаче объектов основных средств в бухгалтерском учете не возникает доход. Остаточная стоимость таких объектов списывается на прочие расходы. Документально такие операции оформляются актом приемки-передачи, который составляется в двух экземплярах. Один из них передается получающей стороне, а другой остается на предприятии, к нему также прилагает­ся инвентарная карточка.

Безвозмездную передачу основных средств другому предприятию в учете от­ражают следующими проводками (табл. 3.9.).