Бухгалтерские проводки по безвозмездной передаче основных средств

Таблица 3.9.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов
		Дебет	Кредит
1	2	3	4
1.	Отражен начисленный ранее износ безвозмездно переданных основных средств	131	10
2.	Списана остаточная стоимость основных средств	976	10
3.	В случае передачи основных средств производственного назначения отражена сумма НДС	976	641

В налоговом учете операция по бесплат­ной передаче объекта основных фондов (произ­водственных и непроизводственных) считается продажей товаров. Следовательно, по налогу на прибыль от­ражение таких операций в налоговом учете зави­сит от того, кем является получающая сторона:

1) если основные фонды и непроизводствен­ные фонды переданы связанному лицу, либо не­плательщику налога на прибыль, либо плательщи­ку налога по другим, нежели передающий платель­щик, ставкам, то доход от такой "продажи" определяется по ценам не ниже обычных цен. В этом случае опе­рации по бесплатной передаче объектов основных фондов и непроизводственных фондов следует от­разить как продажу объектов по обычным ценам. В этом случае:

• балансовая стоимость бесплатно передан­ных производственных объектов группы 1 приравнивается к нулю. Валовые доходы по объектам группы 1 и непроизводственным фондам отражаются на уровне обычных цен;

• валовые расходы при передаче производ­ственных объектов группы 1 и непроиз­водственных фондов не возникают, так как принято считать, что в этом случае переда­ваемые объекты не используются в хозяй­ственной деятельности налогоплательщика;

• по объектам групп 2, 3 и 4 на их стоимость по обычным ценам уменьшают балансовую стоимость соответствующей группы;

2) если основные фонды переданы другим ли­цам, доход при бесплатной передаче равен нулю, при этом:

• по производственным основным фондам группы 1 балансовая стоимость группы уменьшается на балансовую стоимость пе­реданного объекта;

• по производственным основным фондам групп 2, 3 и 4 балансовая стоимость соответствующей группы не изменяется, посколь­ку сумма стоимости продажи таких основ­ных фондов равна нулю. Если будет возможно выделить балансовую стоимость отдельного переда­ваемого объекта групп 2, 3 или 4, то на эту стоимость возможно уменьшить балансовую стоимость соответствующей группы (так как объекты не используются в хозяйственной деятельности);

• по непроизводственным основным фондам валовые доходы равны нулю, валовые расходы также равны нулю.

По налогу на добавленную стоимость обя­зательства возникают на основании Закона об НДС, при этом база налогообложения при без­возмездной передаче основных средств (произ­водственных и непроизводственных) определя­ется исходя из обычных цен, а по объектам группы 1 – не ниже их балан­совой стоимости. Налого­вый кредит по НДС по передаваемым производ­ственным основным фондам не корректируется.

Например, предприятие реализует складское помещение. Первоначальная стоимость реализуемого объекта – 75000 грн.; начисленный износ – 65600 грн.; цена реализации объекта без НДС – 11000 грн.; НДС (20%) – 2200 грн. На счетах бухгалтерского учета эту операцию отража­ют следующими проводками (табл. 3.10.).