Бухгалтерские проводки

Таблица 3.15.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Отражена остаточная стоимость переданного оборудования	14	10	702000
2.	Отражен износ оборудования	131	10	20000
3.	Отражена разность между остаточной стоимостью переданного оборудования и его справедливой стоимостью	14	745	198000
4.	Определен финансовый результат	746	793	196000

4. Учет амортизации и износа основных средств

За время эксплуатации основные средства постепен­но теряют свои потребительские и физические качества и становятся непригодными к использованию. Матери­альный износ основных средств называют физическим износом. Наряду с ним существует и моральный износ в двух формах. Первая выражается в потере емкости средств труда вследствие повышения его производитель­ности. Даже при условии, что новая техника по технико-экономической характеристике остается неизменной, широкое ее применение имеет более низкую стоимость и ведет к тому, что ранее приобретенные средства труда те­ряют часть своей стоимости. Вторая форма морального износа обусловлена распространением более совершен­ных и производительных машин и механизмов, что при­водит к утрате стоимости менее экономичных средств труда. Их целесообразно заменять новыми, если эконо­мия средств от такой замены превышает сумму потерь от морального износа, в противном случае замедляется рост производительности труда и снижается эффективность производства.

Однако стоимость основных средств труда не пропадает бесследно, а переносится в виде отчислений на производи­мый продукт, выполненную работу или услугу, составляя часть их стоимости. Таким образом, за период эксплуата­ции объекта его стоимость должна быть полностью перене­сена на вновь созданный продукт. Эти ежегодные отчисле­ния являются постепенным погашением стоимости износившихся основных средств и называются амортизацион­ными отчислениями, или амортизацией.

Как определено П(с)БУ 7 амортизация – это систематическое распределение амор­тизируемой стоимости необоротных активов в течение срока их полезной эксплуатации. Начисление амортизации осуществляется в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта, но приостанавливается на период консервации объекта либо улучшений объекта, таких как реконструкция, модернизация, достройка, дооборудование.

В самом определении амортизации названы три показателя, необходимые для ее расче­та, это:

1) систематическое распределение (в виде метода);

2) амортизируемая стоимость;

3) срок полезного использования.

В этой связи необходимо раскрыть сущность понятий «амортизируемая стоимость актива» и «срок полезного использования».

В соответствии с П(С)БУ 7 амортизируемая стоимость (АС) – это первоначальная стоимость активов или переоцененная стоимость необоротных активов (ПС) за выче­том их ликвидационной стоимости (ЛС):

АС = ПС – ЛС (4.1)

Срок полезного использования (эксплуатации) – это ожидаемый период времени, в течение которого основные средства будут использоваться предприятием или с их использованием будет изготовлен ожидаемый предприятием объем про­дукции, выполнен ожидаемый объем работ или услуг. Срок полезного использования можно отнести к переменной составляющей, поскольку в случае изменения ожидаемых экономических выгод срок может пе­ресматриваться. И в этом случае, начиная с месяца, следующе­го за месяцем изменения (увеличения или умень­шения) срока эксплуатации объекта, амортизация начисляется из расчета нового срока.

Формирование первоначальной стоимости производится в соответствии с нормами П(с)БУ 7. Ликвидационную стоимость предприятие оп­ределяет самостоятельно в момент ввода объекта в эксплуатацию. Ликвидационная стоимость – это сумма средств или стоимость других активов, которую предприя­тие ожидает получить от выбытия основных средств по истечениисрока их полезного использования, за вычетом расходов, связанных с выбытием.

Объект основных средств амортизируется фактически до достижения им ликвида­ционной стоимости, которую предприятие устанавливает самостоятельно. Допустим, себестоимость объекта основ­ных средств составляет 60000 грн. Ликвидационную стои­мость предприятие устанавливает в сумме 5000 грн. Сле­довательно, амортизации подлежит сумма 55000 грн.

Объектом амортизации являются все основные средс­тва, кроме земли.

Систематическое распределение амортизиру­емой стоимости объекта основных средств до­стигается путем применения метода амортиза­ции. Метод амортизации объекта основных средств избира­ется предприятием самостоятельно, с учетом ожидаемого способа получения экономических выгод от его использо­вания. Начисление амортизации начинается с месяца, следующего за месяцем, в ко­тором объект основных средств признан активом; прекращается, начиная с месяца, следующего за ме­сяцем выбытия объекта основных средств; приостанавливается на период реконструкции, модернизации, достройки (переоборудования) и консервации объекта основных средств. Сумма амортизации в бюджет не взимается.

Метод амортизации объекта основных средств пересматривается в случае изменения ожидаемого способа по­лучения экономических выгод от его использования. Амортизация объекта основных средств по новому ме­тоду начисляется, начиная с месяца, следующего за меся­цем изменения метода амортизации.

Каждое предприятие имеет право выбрать для себя на­иболее подходящий метод начисления амортизации из пя­ти, предусмотренных П(С)БУ 7:

• метод прямолинейного списания;

• метод уменьшения остаточной стоимости (остатка);

• кумулятивный метод, или метод суммы цифр годов;

• производственный метод;

• налоговый метод.

Рассмотрим особенности применения каждого из этих методов.

Суть метода прямолинейного списания заключается в том, что амортизируемая сумма переносит­ся на амортизацию равномерно в течение срока полезной эксплуатации актива. Годовая сумма амортизации определяется по формуле:

АО = (ПС – ЛС) / Спэ, (4.2)

где АО – амортизационные отчисления,

ПС – первоначальная стоимость,

ЛС – ликвидационная стоимость,

Спэ – срок полезной эксплуатации.

Например, первоначальная стоимость производственного обору­дования – 50000 грн. Предприятие принимает решение об использовании этого оборудования в течение 10 лет и устанавливает при этом ликвидационную стоимость в раз­мере 5500 грн. Предприятием выбран метод прямолиней­ного списания при начислении амортизации. Ежегодные суммы амортизационных отчислений (табл. 16.) рассчи­тывают по формуле (2.2): (50000 – 5500) / 10 = 4450 (грн.).