Определение суммы амортизации за 1 квартал 2006 г.

Таблица 4.8.

Группа	Балансовая стоимость на 01.01.2006 г., грн.	Норма амортизации, %	Сумма начисленной амортизации, грн.
Группа 1	347400	1,25	4343
Группа 2	49500	6,25	3094
Группа 3	795400	3,75	29828
Группа 4	52700	15	7905

Определим амортизацию за 2 квартал 2006 г. (табл. 4.9.).

Определение суммы амортизации за 2 квартал 2006 г.

Таблица 4.9.

Группа	Затраты на приобретение основных фондов, грн.	Балансовая стоимость на 01.01.2006 г., грн.	Норма амортизации, %	Сумма начисленной амортизации, грн.
Группа 1	120900	120900	2	2418
Группа 2	27000	27000	10	2700
Группа 3	42000	42000	6	2520
Группа 4	17500	62295	15	9344

5. Учет ремонтов основных средств и их переоценки

В процессе хозяйственной деятельности возможно проведение ремонтов, модернизаций и других видов ра­бот с основными средствами.

В соответствии с П(с)БУ7 расходы на ремонт и улучшение основных средств разделяют­ся следующим образом:

• если расходы осуществляются для поддер­жания объекта основных средств в рабочем состоянии и получения первоначально опре­деленной суммы будущих экономических выгод от его использования, то независимо от величины рас­ходов они вклю­чаются в состав расходов отчетного перио­да;

• если расходы связаны с улучшением объек­та (осуществляется его модернизация, мо­дификация, достройка, дооборудование и т. п.), что приводит к улучшению функциональных возможностей объекта и, следовательно, к увеличению будущих экономических выгод, первоначально ожи­даемых от использования объекта, то такие расходы подлежат капитализации и увеличи­вают первоначальную стоимость основных средств.

Например, предприятие произвело работы по капитальному ре­монту легкового автомобиля: замена кузова на аналогич­ную модификацию на сумму 3000 грн. (НДС – 500 грн.), замена двигателя на аналогичный на сумму 4500 грн. (НДС – 750 грн.), установка газобалонного оборудования на сумму 600 грн. (НДС – 100 грн.).

К рабо­там по восстановлению ресурса, т.е. к ремонту, относятся, замена кузова на аналогичную модификацию и замена двигателя на аналогичный, а к работам по мо­дернизации и улучшению автомобиля – установка газобалонного оборудования. В учете необходимо сделать следующие проводки (табл. 5.1.).

Отражение операций в учете

Таблица 5.1.

№ п/п	Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, грн.
		Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
1.	Оприходованы кузов, двигатель и газобалонное оборудование	207	631	6750
2.	Отражен налоговый кредит по НДС	641	631	1350
3.	Списаны расходы на ремонт кузова и двигателя (2500 – 3750)	23, 91, 92, 93, 941, 949	207	6250
4.	Отражено в капитальных инвестициях установленное газобалонное оборудование	152	207	500
5.	Отражено увеличение балансовой стоимости автомобиля	105	152	500
6.	Оплачены счета поставщиков	631	311	6750

Любые виды ремонтов и улучшений (текущий и капитальный ремонт, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение и т.п.) в налоговом учете называются улучшениями основных фондов. Рассмотрим их отражение в налоговом учете.

Любые затраты, связанные с улучшением основных фондов, подлежащих амортизации, в сум­ме, не превышающей 10 % совокупной балансо­вой стоимости всех групп основных фондов (в том числе стоимости фактически произведенных улуч­шений арендованных объектов), по состоянию на начало отчетного периода включаются в состав валовых расходов. Поскольку начало каждого отчетного периода (квартала, полугодия, трех кварталов и года) при­ходится на одну и ту же дату – 1 января отчетного периода, то, определив 10 % совокупной балансо­вой стоимости всех групп основных фондов на начало года, бухгалтер получит искомый показа­тель. Эта сумма будет составлять "ремонтный лимит" для включения затрат на улучшение основных фондов в состав валовых расходов в течение года.

Расходы, связанные с улучшением основных фондов, превышающие "ремонтный лимит", увеличивают "балансовую стоимость групп 2, 3 и 4 или отдельных объектов основных фондов груп­пы 1 пропорционально совокупной балансовой стоимости таких групп и таких отдельных объек­тов основных фондов группы 1 на начало расчет­ного квартала. Следовательно, ремонты (улучшения), прове­денные по одному объекту, должны распределять­ся по всем имеющимся группам основных фондов и даже по объектам группы 1. Такой подход выго­ден в том случае, если ремонтируются объекты медленно амортизируемых групп (основные фонды группы 1) и расходы распределяются по другим быстро амортизируемым группам. И наобо­рот, распределение затрат на улучшение быстро амортизируемых основных фондов по другим, медленно амортизируемым группам невыгодно.

Описанные правила увеличения балансовой стоимости групп (объектов) основных фондов применяются в том случае, если при проведении работ по улучшению основных фондов объект не выводится из эксплуатации, т.е. отсутствует приказ руководителя о выводе из эксплуатации. В том случае, если объект по решению налогоплательщика на время проведения ремонтных ра­бот и других улучшений выводится из эксплуа­тации, то применяются правила, изложенные в Законе о прибыли.

При этом на выведенные из эксплуатации объекты основных фондов группы 1 (в связи с про­ведением работ по улучшению объекта) амортизационные отчисления не начисляют­ся. При обратном их вводе в эксплуатацию следует руководствоваться правилами (случай самостоятель­ного изготовления основных фондов), поэто­му балансовую стоимость объекта следует увеличить на сумму всех понесенных нало­гоплательщиком расходов на улучшение. На выведенные из эксплуатации объекты основных фондов групп 2–4 продолжает начисляться амортизация. При обратном их вводе в эксплуатацию балансовая стоимость группы увеличивается на сумму расходов на улучшение. Таким образом, если в связи с проведением расходов на улучшение основных фондов объект выводится из эксплуатации, то понесенные расхо­ды не распределяются между всеми группами основных фондов (либо объектами группы 1).

Отдельно следует остановиться на отражении в налоговом учете расходов на оплату труда в том случае, если ремонт или улучшения осуществля­ются хозяйственным способом. В Законе о прибыли можно найти доказатель­ства существования двух подходов к таким видам расходов. Поскольку данный закон не содержит каких-либо оговорок относительно невклю­чения в состав валовых расходов затрат на оплату труда работников, занятых ремонт­ными или другими работами по улучшению основных фондов, то они могут рассматри­ваться как обычные расходы на оплату тру­да работников, участвующих в хозяйствен­ной деятельности предприятия. Государственная налоговая инспекция Украины также признает этот вариант учета. Такие расходы могут рассматриваться как часть расходов на ремонт, поскольку возникает необходимость амортизации расходов (без каких-либо ог­раничений) на все виды ремонтных работ. В этом случае сумма заработной платы работни­ков, занятых ремонтом (улучшением) основных фон­дов, должна отражаться по общим "ремонтным" правилам.

Также заслуживает отдельного рассмотрения вопрос учета материальных ценностей в ремонте. В этом случае возможны два способа учета.

1). Стоимость материалов (зап­частей) включается в состав валовых расходов по первому событию и пересчитывается. В том периоде, когда какие–либо матери­альные ценности списываются на ремонтные ра­боты, их стоимость отражается в гр. 4 табл. 1 приложения К1/1 (несмотря на то что она называется "Запасы, использованные не в хозяйственной деятельности"), для того чтобы не учесть стоимость таких материальных ценностей в составе валовых расходов дважды. Затем стоимость таких материалов (запчастей) в составе прочих расходов на ремонт списывается в состав валовых расходов (в пределах "ремонтного лимита") либо увеличивает балансовую стоимость основных фондов.

2). Стоимость материалов (запча­стей) не включается в состав валовых расходов по первому событию. Стоимость таких материальных ценностей непосредственно списывается в состав валовых расходов (в пределах "ремонтного лими­та") либо увеличивает балансовую стоимость ос­новных фондов в составе прочих расходов на ремонт. Такой способ учета применяется в том случае, если уже в момент приобретения известно, что они предназначены исключительно для ремонта.

В процессе хозяйственной деятельности согласно П(С)БУ 7 предприятие имеет право проводить переоценки (до­оценки, уценки) в случае, когда балансовая стоимость объекта существенно отличается от его справедливой стои­мости. Если в результате переоценки балансовая стои­мость объекта увеличивается (дооценка), сумма дооценки отражается в балансе по статье «Прочий дополнительный капитал». При уменьшении (уценке) балансовой стоимос­ти в результате переоценки сумма уценки отражается как расходы. Однако если по результатам первой переоценки произошла уценка балансовой стоимости, то последующая дооценка признается как прибыль в размере предыдущей уценки. Если по результатам первой переоценки произош­ла дооценка балансовой стоимости, то последующая уценка уменьшает статью «Прочий дополнительный капитал» а размере предыдущей дооценки.

В учете операции по переоценке основных средств отра­жают следующими проводками:

Дт 10 «Основные средства»

Кт 423 «Дооценка активов»

– на сумму дооценки основных средств;

Дт 423 «Дооценка активов»

Кт 131 «Износ основных средств»

– на сумму износа дооцененных основных средств.

В случае выбытия основных средств суммы дооценки отражают следующими проводками:

Дт 423 «Дооценка активов»

Кт 441 «Прибыль нераспределенная».

Отражение результатов уценки основных средств:

Дт 131 «Износ основных средств»

Кт 10 «Основные средства»;

Дт 975 «Уценка необоротных активов и финансовых инвестиций»

Кт 10 «Основные средства».

Например, автозаправочное оборудование было зачислено на баланс по первоначальной стоимости 21200 грн. в де­кабре 2002 г. На дату проведения первой переоценки (31.12.2003 г.) справедливая стоимость оборудования составила 24000 грн., на дату второй переоценки (31.12.2004 г.) – 18000 грн., на дату третьей (31.12.2005 г.) – 30000 грн. Предприятие применяет метод прямолинейного списания для начисления амортизации, исходя из срока полезного использования 10 лет и ликвидационной стоимости, раз­ной нулю. Рассчитаем сумму переоценки и отразим результаты в регистрах бухгалтерского учета.

Индекс переоценки определяют по формуле:

I _{переоц.}= СС / Б(О)С, (5.1)

где I _{переоц.}– индекс переоценки,

СС – справедливая стоимость,

Б(О)С – балансовая (остаточная) стоимость.

Переоцененную первоначальную стоимость определя­ют по формуле:

ПС₂= ПС₁* I_{переоц.}, (5.2)

где ПС₂– переоцененная первоначальная стоимость;

ПС₁– первоначальная стоимость до переоценки.

Переоцененную амортизацию определяют по формуле:

А₂= А₁* I_{переоц.}, (5.3)

где А₂– переоцененная амортизация;

А₁– амортизация до переоценки.

В регистрах бухгалтерского учета эти данные отража­ют следующими проводками (табл. 5.2.).