Податковий контроль нарахування та сплати фіксованого сільськогосподарського податку

Нині багато сільськогосподарських підприємств є платниками фіксованого сільськогосподарського податку (ФСП).

Згідно зі статтею 1 Закону України "Про фіксований сільськогосподарський податок", це податок, який не змінюється впродовж року і справляється з одиниці земельної площі¹. Як правило, сплата такого податку є вигідною для сільськогосподарських підприємств, оскільки замінює сплату більшості податків і зборів: податку на прибуток підприємств, плати за землю, податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин та механізмів, комунального податку, збору за геологорозвідувальні роботи, виконані за рахунок державного бюджету, плати за придбання торгового патенту на здійснення торговельної діяльності, збору за спеціальне водокористування.

Податковий контроль сільськогосподарських підприємств здійснюється за такими напрямами:

1. Перевірка того, чи на законній основі підприємство сплачує ФСП.

Платниками ФСП можуть бути:

• сільськогосподарські підприємства різних організаційно-правових форм, селянські та інші господарства, які займаються виробництвом (вирощуванням), переробленням та збутом сільськогосподарської продукції;

• рибницькі, рибальські та риболовецькі господарства, які займаються розведенням, вирощуванням та виловом риби у внутрішніх водоймах.

При цьому мають виконуватися такі умови:

• сума, одержана від реалізації сільськогосподарської продукції власного виробництва та продуктів її переробки за попередній звітний (податковий) рік, на таких підприємствах має перевищувати 75 % загальної суми валового доходу;

• зазначені сільськогосподарські підприємства повинні мати сільгоспугіддя, передані їм у власність, надані в користування або оренду;

• зазначені рибницькі, рибальські та риболовецькі господарства повинні мати згадані вище сільгоспугіддя та землі водного фонду.

Платниками фіксованого сільськогосподарського податку не можуть бути суб'єкти господарювання, які:

• реалізують інвестиційні або інноваційні проекти у спеціальних економічних зонах, на територіях пріоритетного розвитку зі спеціальним режимом інвестиційної діяльності, в умовах технологічних парків;

• реалізують інноваційні проекти;

• зареєстровані як платники єдиного податку для суб'єктів малого підприємництва.

Об'єктом оподаткування ФСП є площа сільськогосподарських угідь або площа земель водного фонду.

2. Перевірка Податкового розрахунку фіксованого сільськогосподарського податку на предмет правильності застосовуваних ставок.

Ставка ФСП встановлюється у відсотках до грошової оцінки земель, у тому числі водного фонду:

• для ріллі, сінокосів і пасовищ — 0,15 %;

• для багаторічних насаджень — 0,09 %;

• для земель водного фонду — 0,45 %.

Для платників ФСП, що проводять діяльність у гірських районах і на поліських територіях:

для ріллі, сінокосів і пасовищ — 0,09 %;

для багаторічних насаджень — 0,03 %^*46.

3. Перевірка методики розрахунку ФСП.

Зверніть увагу.

Загальна сума ФСП = ФСП з ріллі + ФСП з сінокосів + ФСП з пасовищ + ФСП з багаторічних насаджень + ФСП з земель водного фонду, де ФСП з ріллі, з сінокосів, з пасовищ, з багаторічних насаджень, з земель водного фонду розраховується як: Площа • Грошова оцінка • Ставка податку;

4. Перевірка правильності розподілу загальної суми ФСП за кварталами.

5. Перевірка правильності розподілення нарахованих сум податку. Наприкінці року сума ФСП має розподілятися:

• у сільськогосподарських підприємствах — між об'єктами витрат продукції рослинництва пропорційно площі сільськогосподарських угідь, зайнятих відповідними культурами;

• у рибницьких, рибальських та риболовецьких господарствах — згідно з площею земель водного фонду, які використовуються такими господарствами для розведення, вирощування та вилову риби у внутрішніх водоймах.

При цьому дебетується рахунок 23 у кореспонденції з кредитом рахунку 91.

6. Перевірка повноти сплати ФСП. Наприкінці перевірки нарахування та сплати фіксованого сільськогосподарського податку перевіряється той факт, чи в повному обсязі нараховані суми податку перераховані на відповідний рахунок місцевого бюджету за місцем розташування земельної ділянки.

11. Особливості перевірки діяльності сфери послуг