Малі підприємства та інші організації, діяльність яких не спрямована на ведення комерційної діяльності, можуть формувати інформаційні ресурси про витрати з використанням тільки рахунків класу 8 «Витрати за елементами» або в порядку, який наведено в попередньому абзаці.

2.5. Інформаційні ресурси фінансової звітності

Фінансова звітність — бухгалтерська звітність, що містить інформацію про фінансовий стан, результати діяльності та рух грошових коштів підприємства за звітний період.

Метою складання фінансової звітності є забезпечення інформаційних потреб щодо:

•обґрунтування рішень з придбання, продажу та володіння майном підприємства;

•прийняття участі у інвестуванні підприємства;

•оцінки якості управління;

•оцінки здатності підприємства своєчасно виконувати свої зобов’язання;

•визначення ризику забезпеченості зобов’язань підприємства;

•розрахунку суми дивідендів та їх розподілу;

•регулювання діяльності підприємства.

Інформація фінансової звітності подається у обов’язкових формах, «Баланс» (ф. № 1), «Звіт про фінансові результати» (ф. № 2), «Звіт про рух грошових коштів» (ф. № 3), «Звіт про власний капітал» (ф. № 4), «Примітки до річної фінансової звітності» (ф. № 5), «Додаток до річної фінансової звітності «Фінансова звітність за сегментами» (ф. № 6).

Для суб’єктів малого підприємництва встановлена скорочена за показниками фінансова звітність у складі «Балансу» (ф. № 1м) і «Звіту про фінансові результати» (ф. № 2м).

Баланс — звіт про фінансовий стан підприємства, який відображає на певну дату його активи, зобов’язання і власний капітал.

Показники балансу є моментними і характеризують підприємство за підсумковою оцінкою на початок року, останній день місяця, кварталу, звітного року. Інформація, подана в балансі, дуже важлива для того, щоб прийняти правильні та ефективні управлінські або інвестиційні рішення.

Показники, відображені в балансі підприємства, характеризуються наступним змістом (табл. 2.5.1).

141

142

143

144

145

146

147

Для порівняння фінансового стану підприємств, які складають звичайний баланс і баланс за фінансовим звітом суб’єкта малого підприємництва, необхідно здійснювати трансформацію даних

(табл. 2.5.2).

Таблиця 2.5.2

АЛГОРИТМИ ТРАНСФОРМАЦІЇ ДАНИХ БАЛАНСІВ ПІДПРИЄМСТВ

148

Наступною формою фінансової звітності, що характеризує доходи, витрати і фінансові результати діяльності підприємства є звіт про фінансові результати.

Звіт про фінансові результати дає можливість у процесі фінансового аналізу оцінити результати минулої діяльності підприємства, його прибутковість, здатність ефективно використовувати ресурси або ступінь ризику досягнення очікуваних результатів діяльності.

Зміст інформації про доходи, витрати і фінансові результати за показниками звіту про фінансові результати наведено в табл. 2.5.3.

В третьому розділі звіту про фінансові результати «Розрахунок показників прибутковості акцій» акціонерні товариства подають інформацію щодо середньорічної кількості простих акцій та величини чистого прибутку (збитку) і дивідендів на одну акцію.

Для порівняння фінансових результатів діяльності підприємств, які складають звичайний звіт про фінансові результати і звіт про фінансові результати за фінансовим звітом суб’єкта малого підприємництва, необхідно трансформувати дані звітів

(табл. 2.5.4).

149

150

151

152

153

154

Таблиця 2.5.4

АЛГОРИТМИ ТРАНСФОРМАЦІЇ ДАНИХ ЗВІТІВ ПРО ФІНАНСОВІ РЕЗУЛЬТАТИ ДІЯЛЬНОСТІ ПІДПРИЄМСТВ

Коди рядків звітів за формами

Для фінансового аналізу створення і перетворення грошових коштів за видами діяльності підприємства використовують інформаційні ресурси звіту про рух грошових коштів, який показує звідки приходять і куди ідуть гроші та як впливають різні операції на грошові потоки.

Метою звіту є подання інформації про суму чистого надходження або чистого видатку грошової маси підприємства за рік в розрізі операційної, інвестиційної та фінансової діяльності.

Зміст інформації за звітом про рух грошових коштів підприємства наведено в табл. 2.5.5.

155

Таблиця 2.5.5

ХАРАКТЕРИСТИКА ІНФОРМАЦІЙНОЇ БАЗИ ЗА ЗВІТОМ ПРО РУХ ГРОШОВИХ КОШТІВ ПІДПРИЄМСТВА

156

157

158

159

160

Таблиця 2.5.6

ХАРАКТЕРИСТИКА ІНФОРМАЦІЙНОЇ БАЗИ ЗА ЗВІТОМ ПРО РУХ ВЛАСНОГО КАПІТАЛУ ПІДПРИЄМСТВА

161

Закінчення табл. 2.5.6

162

Інформаційні ресурси про частину активів підприємства, що залишаються, після вирахування всіх його зобов’язань формуються у «Звіті про власний капітал». Його складають щоб показати розмір власного капіталу на початок і кінець календарного року і причини, через які він збільшується або зменшується за окремими елементами і в цілому.

Зміст інформації за звітом про власний капітал підприємства щодо причин збільшення (+) і зменшення (–) його розміру наведено в табл. 2.5.6.

Розкриття інформації у примітках до річної фінансової звітності здійснюється за показниками, визначеними в Положеннях (стандартах) бухгалтерського обліку згідно ф. 5 «Примітки до річної фінансової звітності». Інформаційні ресурси за показниками ф. 5 «Примітки до річної фінансової звітності» формуються в 13 розділах, а також окремо відображається середньооблікова чисельність працівників підприємства за рік. Зокрема, за окремими розділами приміток формується наступна інформація:

Розділ І. «Нематеріальні активи» за групами:

1.Первісна (переоцінена) вартість щодо:

•об’єктів на початок року;

•отриманих об’єктів за рік;

•суми дооцінки або уцінки;

•вартості об’єктів, що вибули за рік;

•втрати вартості від зменшення корисності;

•витрат, пов’язаних із вдосконаленням об’єктів та інших змін;

•об’єктів на кінець року.

2.Накопичена амортизація щодо:

•залишку об’єктів на початок року;

•переоцінки об’єктів (дооцінка, уцінка);

•об’єктів, що вибули;

•нарахованої амортизації за об’єктами при їх використанні;

•зменшення (збільшення) зносу при інших змінах;

•залишку об’єктів на кінець року.

3.Первісна вартість об’єктів на кінець року:

•щодо яких існує обмеження права власності;

•оформлених в заставу;

•створених підприємством.

4.Первісна вартість об’єктів, отриманих протягом року за рахунок цільових асигнувань.

5.Накопичена амортизація за об’єктами, щодо яких існує обмеження права власності.

163

Розділ ІІ. «Основні засоби» за групами необоротних матеріальних активів:

1. Первісна (переоцінена) вартість щодо:

•об’єктів на початок року;

•отриманих об’єктів за рік;

•суми дооцінки або уцінки;

•вартості об’єктів, що вибули за рік;

•втрати вартості від зменшення корисності;

•витрат, пов’язаних із вдосконаленням об’єктів та інших змін;

•об’єктів на кінець року, у тому числі:

—одержаних за фінансовою орендою;

—переданих в оперативну оренду.

2. Знос необоротних матеріальних активів щодо:

•об’єктів на початок року;

•переоцінки (дооцінки, уцінки об’єктів);

•об’єктів, що вибули;

•нарахованої амортизації за об’єктами при їх використанні;

•суми зменшення (збільшення) зносу при інших змінах за рік;

•об’єктів на кінець року у тому числі:

—одержаних за фінансовою орендою;

—переданих в оперативну оренду.

3. Вартість об’єктів необоротних матеріальних активів на кінець року:

• первісна:

—щодо яких існують обмежені права власності;

—оформлених в заставу;

—повністю амортизованих.

• залишкова:

—що тимчасово не використовуються;

—вилучених з експлуатації для продажу.

4.Вартість об’єктів, придбаних у звітному році за рахунок цільового фінансування.

5.Вартість об’єктів, взятих в операційну оренду.

Розділ ІІІ. «Капітальні інвестиції»:

1.Витрати на будівництво.

2.Витрати на придбання (виготовлення) об’єктів основних засобів.

3.Витрати на придбання (виготовлення) об’єктів інших необоротних матеріальних активів.

4.Витрати на придбання (створення) об’єктів нематеріальних активів.

164

5.Витрати на формування основного стада.

6.Інші капітальні інвестиції на придбання (виготовлення) об’єктів необоротних активів.

Розділ ІV. «Фінансові інвестиції»:

1.Фінансові інвестиції за методом обліку участі у капіталі в асоційовані підприємства, дочірні підприємства та спільну діяльність.

2.Інші фінансові інвестиції в частки і паї у статутному капіталі інших підприємств, акції, облігації, інші вкладення.

3.Інші довгострокові та поточні фінансові інвестиції на кінець року за собівартістю, справедливою вартістю, амортизованою собівартістю.

Розділ V. «Доходи і витрати»:

А. Доходи:

1.Інші операційні доходи від:

• операційної оренди активів;

• операційної курсової різниці;

• реалізації інших оборотних активів;

• штрафів, пені, неустойки з відшкодування порушень госпо-

дарських договорів;

• утримання об’єктів житлово-комунального і соціально-

культурного призначення;

• інших операційних доходів.

2.Доходи від участі в капіталі за інвестиціями в асоційовані і дочірні підприємства та спільну діяльність.

3.Інші фінансові доходи: дивіденди; фінансова оренда активів; інші фінансові доходи, отримані від фінансових інвестицій.

4.Інші доходи: реалізація фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів, курсова різниця; безоплатно одержані активи; інші доходи.

5.Дохід (виручка) за товарообмінними (бартерними) операціями з продукцією (товарами, роботами, послугами).

6.Частка доходу від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) за товарообмінними (бартерними) контрактами з пов’язаними сторонами.

Б. Витрати:

1.Інші операційні витрати:

• операційна оренда активів (орендна плата, знос переданих в

оренду активів);

• операційна курсова різниця (втрати від зміни курсу гривні);

• реалізація інших оборотних активів (собівартість реалізованих виробничих запасів);

165

•штрафи, пені, неустойки (економічні санкції за невиконання умов договорів);

•утримання об’єктів житлово-комунального і соціальнокультурного призначення (витрати на утримання об’єктів соціальної сфери);

•інші операційні витрати: резерв сумнівних боргів; непродуктивні витрати і втрати.

2.Втрати від участі в капіталі за інвестиціями в асоційовані підприємства, дочірні підприємства, спільну діяльність.

3.Інші фінансові витрати: проценти, фінансова оренда активів, інші фінансові витрати (витрати, пов’язані з обігом цінних паперів тощо).

4.Інші витрати: реалізація фінансових інвестицій, реалізація необоротних активів, реалізація майнових комплексів, неопераційна курсова різниця, списання необоротних активів, інші витрати (уцінка необоротних активів тощо).

Розділ VІ. «Грошові кошти»:

1.Грошові кошти: в касі; рахунках в банку; в акредитивах та чекових книжках; в дорозі.

2.Еквіваленти грошових коштів: короткострокові високоліквідні фінансові інвестиції, які вільно конвертуються у певні суми грошових коштів і які характеризуються незначним ризиком зміни їх вартості.

3.Грошові кошти, використання яких обмежено.

Розділ VІІ. «Забезпечення і резерви» (за видами):

1.Залишок забезпечень на початок року.

2.Збільшення забезпечень протягом звітного періоду внаслідок створення і додаткових відрахувань.

3.Сума забезпечень, що використана протягом року.

4.Невикористана сума забезпечення, що сторнована у звітному періоді.

5.Сума очікуваного відшкодування витрат іншою стороною, що врахована при оцінці забезпечення.

6.Залишок забезпечень на кінець року.

Розділ VІІІ. «Запаси» (за видами):

1.Балансова вартість на кінець року.

2.Переоцінка за рік: збільшення чистої вартості реалізації; уцінка.

3.Балансова вартість запасів: відображених за чистою вартістю реалізації; переданих у переробку; оформлених в заставу; переданих на комісію.

4.Активи на відповідальному зберіганні.

166

Розділ ІХ. «Дебіторська заборгованість» (за строками погашення: до 3 місяців, від 3 до 6 місяців, від 6 до 12 місяців):

1.Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги.

2.Інша поточна дебіторська заборгованість.

3.Списано у звітному році безнадійної дебіторської заборгованості.

4.Дебіторська заборгованість з пов’язаними сторонами.

Розділ Х. «Нестачі і втрати від псування цінностей»:

1.Виявлено (списано) за рік нестач і втрат.

2.Визнано заборгованість винних осіб у звітному році.

3.Сума нестач і втрат, остаточне рішення щодо винуватців за

якими на кінець року не прийнято.

Розділ ХІ. «Будівельні контракти»:

1.Дохід за будівельними контрактами за звітний рік.

2.Заборгованість на кінець звітного року: валова замовників і замовникам; з авансів отриманих.

3.Сума затриманих коштів на кінець року.

4.Вартість виконаних субпідрядникам робіт за незавершеними будівельними контрактами.

Розділ ХІІ. «Податок на прибуток»:

1.Поточний податок на прибуток.

2.Відстроченіподатковіактиви: напочатокікінецьзвітногороку.

3.Відстрочені податкові зобов’язання: на початок і кінець звітного року.

4.Податок на прибуток за звітом про фінансові результати: усього, у тому числі: поточний; зменшення, збільшення відстрочених податкових активів і зобов’язань.

5.Податок на прибуток, відображений у складі власного капіталу: усього, у тому числі: поточний; зменшення, збільшення відстрочених податкових активів і зобов’язань.

Розділі ХІІІ. «Використання амортизаційних відрахувань»:

1.Нараховано за звітний рік.

2.Використано за рік: усього, в тому числі на будівництво об’єктів; придбання (виготовлення) та поліпшення основних засобів (з них машини та обладнання); придбання (створення) нематеріальних активів; погашення отриманих на капітальні інвестиції позик.

Деталізація даних діяльності підприємства за окремими напрямами і територіальним розміщенням виробництва і збуту продукції (товарів, робіт, послуг) може здійснюватися за інформаційними ресурсами «Додатку до річної фінансової звітності «Фінансова звітність за сегментами»».

167

Звітними сегментами є господарські або географічні сегменти, які визначаються підприємством за встановленими критеріями.

Інформацією про господарський або географічний сегмент вважаються відомості, які розкривають (характеризують, висвітлюють) відокремлювану частину діяльності підприємства з виробництва та/або продажу певного виду (або групи) готової продукції (товарів, робіт, послуг), яка відрізняється від інших частин діяльності підприємства. Господарський сегмент характеризується:

а) видом продукції (товарів, робіт, послуг); б) способом розповсюдження (продажу) продукції (товарів,

робіт, послуг); в) характером виробництва;

г) категорією покупців; д) ризиками.

Географічний сегмент визначається:

•економіко-політичними умовами географічного регіону, в яких здійснюється діяльність підприємства;

•територіальним розташуванням виробництва продукції, робіт, послуг (виробнича ознака) або покупців продукції, товарів, робіт, послуг (збутова ознака);

•взаємозв’язком між діяльністю в різних географічних регіонах;

•валютними правилами і ризиками в регіоні. Географічні сегменти можуть бути визначені підприємством за виробничою та збутовою ознаками.

Географічний виробничий сегмент виділяється за принципом місця розташування виробництва продукції (робіт, послуг) підприємства, тобто за географічними регіонами, за місцями здійснення діяльності, в яких розміщено виробництво продукції (робіт, послуг), продаж товарів.

Географічний збутовий сегмент обирається за ознакою місця розташування основних ринків збуту та покупців продукції (товарів, робіт, послуг), тобто за географічними регіонами, в які реалізується (в яких купують) продукція (товари, роботи, послуги) підприємства.

Перелік географічних регіонів, щодо яких розкривається сегментна інформація, визначається підприємством на основі адмі- ністративно-територіального поділу України, зарубіжних країн (груп країн) із забезпеченням надання користувачам звітності суттєвої інформації.

На основі організаційно-управлінської структури підприємства, внутрішньої підзвітності, врахування характеру ризиків і

168

впливу на фінансовий результат виділяють пріоритетні і допоміжні сегменти.

За пріоритетним сегментом розкривається інформація про виручку від реалізації готової продукції (товарів, робіт, послуг), інші операційні й фінансові доходи, собівартість реалізованої готової продукції (товарів, робіт, послуг), адміністративні, збутові, інші операційні та фінансові витрати, фінансовий результат діяльності за рік, вартість оборотних (сировина, товари, незавершене виробництво, готова продукція тощо) і необоротних (основні засоби, нематеріальні активи, незавершене будівництво) активів та зобов’язання на кінець року, обсягкапітальнихінвестицій інарахованоїамортизаціїзарік.

Щодо допоміжного звітного сегмента наводяться дані про виручку від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і обсяг капітальних інвестицій за рік, а також про вартість активів (на кінець року одним сукупним показником). Цей мінімально обов’я- зковий перелік показників діяльності допоміжних звітних сегментів підприємство може доповнювати (розширювати).

Пріоритетним звітним сегментом може бути визначений один з таких: господарський, географічний виробничий, географічний збутовий.

Якщо ризики і фінансові результати залежать головним чином від відмінностей вироблюваної та реалізованої готової продукції (товарів, робіт, послуг), якщо організаційно-управлінська структура підприємства побудована за виробництвом видів продукції і видами діяльності — функціональні засади (оптова торгівля, роздрібна торгівля, послуги з технічного обслуговування і ремонту виготовленої продукції тощо), то пріоритетним звітним має бути визнано господарський сегмент, а допоміжними звітними — географічний виробничий і географічний збутовий.

Якщо ризики і фінансові результати залежать від відмінностей у географічних регіонах діяльності, якщо організаційноуправлінська структура підприємства заснована на територіальних засадах функціонування підприємства, то для цілей складання фінансової звітності пріоритетним звітним має визнаватися географічний сегмент, а допоміжним звітним — господарський.

Крім показників, які визначаються обов’язковими форматами фінансової звітності, всі підприємства, за винятком суб’єктів малого підприємництва, зобов’язані формувати у самостійно обраному вигляді додаткову звітність.

За цією звітністю формуються наступні інформаційні ресурси:

• види і вартість одержаної гуманітарної допомоги та її використання за цільовими напрямами;

169