32. Источники налогового права.

Источниками налогового прававыступают нормативные правовые акты, в которых содержатся нормы налогового права. При этом налогово-пра­вовые нормыпредставляют собой санкционированное государством об­щеобязательное социально определенное, обязательное правило пове­дения, направленное на регулирование общественных отношений в сфере налогообложения, закрепляющее права и обязанности субъектов соот­ветствующих налоговых правоотношений и являющееся критерием оцен­ки поведения как правомерного либо неправомерного. 2.истема важнейших источников налогового прававыглядит следующим образом. 1.Конституция Российской Федерации. 2. Специальное налоговое законодательство(в Налоговом кодексе РФ(НК РФ) оно именуется "законодательством о налогах и сборах"), которое, в свою очередь, включает следующие элементы: • федеральное законодательство о налогах и сборах (или законодатель­ство о налогах и сборах Российской Федерации), включающее: - НК РФ; - иные федеральные законы о налогах и сборах;

• региональное законодательство о налогах и сборах: - законы субъектов РФ; - иные нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые законодательными (представительными) органами субъектов РФ;

• нормативные правовые акты о налогах и сборах, принятые представи­тельными органами местного самоуправления. 3. Общее налоговое законодательство(иные федеральные законы, содержащие нормы налогового права). 4. Подзаконные нормативные правовые актыпо вопросам, связанным с налогообложением и сборами: • акты органов общей компетенции: - указы Президента РФ; - постановления Правительства РФ; - подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые органами исполнительной власти субъектов РФ; - подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложением и сборами, принятые исполнительными органами местного самоуправления;

• акты органов специальной компетенции - ведомственные подзаконные нормативные правовые акты по вопросам, связанным с налогообложе­нием и сборами органов специальной компетенции, издание которых прямо предусмотрено НК РФ.

33. Понятие и виды субъектов налогового права. Права и обязанности субъектов налогового права.

Общественные отношения, преимущественно образующие кредит налогового права, складываются  относительно перехода права собственности на  денежные средства. Точное определение  субъекта налогового права имеет  и практическое значение, т.к. позволяет выявить круг лиц, вступивших в налоговые отношения и действия которых влекут юридические значимые последствия. Только субъекты НП могут иметь права  и нести обязанности, предусмотренные НК и принятие в соответствии с ним нормативными правовыми актами. Законодательство о налогах и сборах не содержит исчерпывающего перечня лиц, вступивших в налоговые отношения, однако субъектов НК возможно классифицировать по следующим основаниям:

1.По способу нормативной определенности:

а) зафиксированные  налоговым законодательством в качестве субъектов налоговых отношений;

б)не зафиксированные налоговым законодательством в качестве

субъектов налоговых отношений;.

2.По характеру фискального интереса:

а) частные субъекты;

б) публичные субъекты;

3.По степени имущественной заинтересованности в возникновении налоговых отношений:

а) имеющие непосредственный собственный имущественный интерес в налоговых отношениях;

б) не имеющие непосредственного собственного имущественного интереса в налоговых отношениях.

НК фиксирует понятие «участники отношений, регулируемых законодательством о налогах и оборотах» (ст.9), к числу которых относятся:

- налогоплательщики – организации и физические лица;

- налоговые  агенты;

- налоговые органы – Федеральная налоговая служба, подведомственная Минфину РФ. и её территориальные подразделения в РФ;

 таможенные органы; сборщики налогов и сборов; финансовые органы; органы государственных внебюджетных фондов; Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям МВД РФ; иные уполномоченные органы.

Налоговый кодекс наделяет статусом участников налоговых отношений только две категории субъектов: налогоплательщиков и плательщиков сборов (частные субъекты); государство в лице органов, представляющих и реализующих  его имущественные интересы (публичные субъекты).

Однако, не всех субъектов НК охватывает Так эксперты, свидетели, специалисты, понятие и переводчики, принимающие участие в процессе налоговой проверке (ст.90. 95-98 НК).

Налоговые отношения. складывающие по поводу учета налогоплательщиков, требуют присутствие регистрационных органов. Выполняющих определенные функции (ст.85, 86 НК). Отношения, возникающие относительно расчетных операций по перечислению налогов и сборов, и реализуются посредством участие банков (ст.60НК). Налогоплательщик имеет право вступать в налоговые отношения через законного или уполномоченного представителя (ст.27,29 НК).

Следовательно. Можно выделить группу субъектов НК, имеющих непосредственный собственный имущественный интерес в налоговых отношениях, и группу субъектов и имеющих такого интереса.

Различают понятие, «субъект НП» и «субъект налогового правоотношения».

Субъект НП – лицо. Наделенное правосубъектностью, т.е. признаваемой налоговым законодательством способностью быть участником конкретных налоговых правоотношений.

Субъект налогового правоотношения – индивидуально определенный реальный  участник конкретного правоотношения.

Субъект НП становится  участником налогового правоотношения посредством воплощения предписаний налогово-правовых норм в жизнь, т.е. путем  правоорганизации.

Реализация норм НП в правомерном поведении участников налоговых правоотношений осуществляется в четырех формах: соблюдении; использование; исполнение и правоприменении.

НК уточнил состав участников налоговых правоотношений, а также содержание их прав и обязанностей.

НК в перечне обязанностей налогоплательщиков выделил две группы:

а) общие для организаций и физических лиц;

б) дополнительные к ним обязанности налогоплательщиков-организаций и индивидуальных предпринимателей.

В первую группу входят следующие обязанности налогоплательщиков:

1)    уплачивать законно установленные налоги;

2)    встать на учет в налоговых органах, если такая обязанность предусмотрена НК;

3)    вести в установленном порядке учет своих доходов (расходов) и оъектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах;

4)    представлять в налоговый орган по месту учета в установленном порядке налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать;

5)    представлять налоговым органам документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов;

6)    выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;

7)    предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы;

8)    в течение четырех лет обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов;

9)    нести иные обязанности, предусмотренные законодательством о налогах.

Налогоплательщики помимо этих обязанностей, должны письменно сообщать в налоговый орган по месту учета:

-         об открытии или закрытии счетов – в 10-дневный срок;

-         о всех случаях участия в российских и иностранных организациях – в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия;

-         о всех обособленных подразделениях, созданных на территории РФ, - в срок не позднее одного месяца со дня их создания, реорганизации или ликвидации;

-         о прекращении своей деятельности, объявлении несостоятельности, ликвидации или реорганизации – в срок не позднее 3-дней со дня принятия такого решения;

-         об изменении своего места нахождения – в срок не позднее 10-дней с момента такого изменения.

Налоговым кодексом урегулированы и обязанности налоговых агентов, к ним относятся:

1)    правильно, своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты соответствующие налоги;

2)    в течение одного месяца письменно сообщать в налоговый орган о невозможности удержать налог у налогоплательщика и о сумме задолженности налогоплательщика;

3)    вести учет выплаченных налогоплательщикам доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты налогов;

4)    представлять в налоговый орган документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.

Обязанность налогоплательщика по уплате налога возникает, изменяется и прекращается при наличии оснований, установленных НК. Так, основанием возникновения обязанности уплатить какой–либо налог является прежде всего наличие у него соответствующего объекта налогообложения.

Налогоплательщики и налоговые агенты имеют следующие права:

1)    получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах и другую необходимую информацию;

2)    получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах;

3)    использовать налоговые льготы при наличии оснований и в предусмотренном порядке;

4)    получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит;

5)    на своевременный зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, пеней, штрафов;

6)    представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;

7)    представлять налоговым органам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведенных налоговых проверок;

8)    присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;

9)    обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия их должностных лиц;

10)               требовать соблюдения налоговой тайны.

Ст. 30 НК РФ устанавливает, что налоговыми органами являются Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные подразделения в Российской Федерации.