2.4. Учёт операций на прочих счетах в банках

Специальные счета предназначены для учета денежных средств, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, на текущих, особых счетах. Для учета каждого вида денежных средств открывается счет 55 «Специальные счета в банке». К данному счету могут быть открыты субсчета: 55.1-аккредитивы; 55.2 - чековые книжки; 55.3 – депозитные счета; 55.4 - прочие счета.

Аналитический учёт по счёту 55 ведётся отдельно по каждому выставленному аккредитиву, чеку, депозиту.

На субсчете 55.1 «Аккредитивы» учитывается движение средств находящихся в аккредитивах. Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается Дт55.1 Кт51, 52, 66. Средства со счета 55.1 списываются по мере использования согласно выписке банка Дт60 Кт55.1. Неиспользованные средства в аккредитивах зачисляются на тот счет, с которого они были перечислены Дт51, 52 Кт55.1.

На субсчете 55.2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование средств при выдаче чековой книжки отражается Дт55.2 Кт51, 52, 66. Суммы по полученным чековым книжкам списываются согласно выписке банка по мере оплаты, выданных организацией чеков Дт76, 60 Кт55.2. Суммы по возвращенным в банк неиспользованным ческам зачисляются Дт51, 52 Кт55.2.

На субсчёте 55.3 «Депозитные счета» учитываются свободные денежные средства, вложенные в банковские и другие вклады. Юридическому лицу, чтобы открыть депозит, нужно представить в банк два документа: свидетельство о государственной регистрации и свидетельство о постановке на учет в налоговом органе. Перечисление средств организацией отражается Дт55.3 Кт51, 52. При возврате суммы вкладов производится обратная проводка.

На субсчёте 55.4 «Прочие счета» учитываются средства целевого финансирования, предназначенные для содержания объектов социального назначения. На данном субсчёте могут хранится средства, поступившие из бюджета, а также аккумулироваться средства, предназначенные для финансирования капитальных вложений Дт55.4 Кт86,51,76.

Если предприятие имеет филиалы, представительства и иные структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс, которым открываются текущие счета по месту нахождения, то эти счета учитываются на счёте 55.4.

На основании выписок банка заполняется ж/о №3 и ведомость № 2 по счету 55.

Счёт 52 «Валютные счета» используется для учёта наличия и движения денежных средств в иностранной валюты на особых счетах в банке на территории РФ и за рубежом. Порядок совершения и оформления операций по валютному счёту регулируется правилами ЦБ РФ, решениями Президента и Правительства РФ, инструкцией ФТС (федеральная таможенная служба).

В соответствии с валютным законодательством к счёту 52 открываются субсчета:

52.1 – валютные счета внутри страны

52.1.1 – транзитный валютный счет для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте

52.1.2 – текущий валютный счет для учета средств, остающихся в распоряжении организации после обязательной продажи экспортной выручки

52.2 – валютные счета за рубежом для учета денежных средств в иностранной валюте, хранящихся на счетах в банках за рубежом и предназначенных для расчетов на территории иностранного государства.

В соответствии с ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» записи в регистрах бухгалтерского учета активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, производятся в рублях. Учет стоимости денежных знаков в кассе, средств на банковских счетах, денежных и платежных документов, краткосрочных ценных бумаг, средств в расчетах, остатков целевого финансирования одновременно производится в валюте расчетов и платежей. Пересчет производится по официальному курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату. Пересчет стоимости денежных знаков в кассе организации и средств на банковских счетах может производиться по мере изменения курса. Возникающие при этом курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в том отчётном периоде, к которому относится дата исполнения обязательств по оплате или за который составлена бухгалтерская отчетность.

Курсовая - разница между рублевой оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода. Курсовая разница подлежит зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или расходы. Курсовые разницы отражаются отдельно от других видов доходов и расходов. Положительная курсовая разница отражается Дт52 Кт91.1/курсовая разница, отрицательная курсовая разница отражается Дт91.2/курсовая разница Кт52.

Аналитический учет ведется в ж/о №2, где аналитические счета открываются по субсчетам и по наименованиям валют.