- •Министерство транспорта Российской Федерации
- •Тема 1. Основы построения бухгалтерского (финансового) учета
- •1.1. Предмет и объекты финансового учета
- •1.2. Цель и концепции финансового учета
- •1.3. Система нормативного регулирования финансового учета в России
- •1) Законодательные акты и указы (Основной документ Закон «о бухгалтерском учете»)
- •2) Система национальных бухгалтерских стандартов: Положения о бу (пбу):
- •3) Различного рода методические указания министерств и ведомств по отраслям.
- •4) Внутренние рабочие документы организации.
- •1.4. Организационно-правовые особенности предприятий и их влияние на постановку финансового учета
- •Тема 2. Учет денежных средств
- •2.1. Характеристика денежных средств и их оценка
- •2.2. Учёт операций по кассе
- •2.3. Учёт операций по расчётному счёту
- •Безналичные формы расчетов
- •2.4. Учёт операций на прочих счетах в банках
- •2.5. Учёт денежных документов и денежных средств в пути
- •Тема 3. Учет текущих расчетов
- •3.1. Учёт расчётов с покупателями и заказчиками
- •3.2. Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками
- •3.3. Дебиторская и кредиторская задолженность. Сроки расчётов и исковой давности
- •3.4. Учёт подотчётных средств
- •3.5. Расчёты с разными дебиторами и кредиторами
- •3.6. Расчёты с бюджетом
- •Тема 4. Учёт оплаты труда
- •4.1. Задачи учета оплаты труда и классификация персонала
- •4.2. Первичная документация по учету труда и его оплаты
- •4.3. Виды и системы оплаты труда
- •Виды оплаты труда
- •Формы оплаты труда
- •Выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных
- •Выплаты в порядке гарантий и компенсаций
- •Оплата отпусков
- •Выходное пособие (ст. 178 тк рф)
- •Социальные пособия
- •4.4. Удержания из заработной платы
- •Налоговые ставки
- •4.5. Синтетический учет оплаты труда
- •Натуральная оплата труда
- •4.6. Страховые взносы
- •Тема 5. Учёт кредитов банка, займов и средств целевого финансирования
- •5.1. Учет кредитов банка
- •5.2. Учёт займов
- •5.3. Учёт целевого финансирования
- •Тема 6. Учет финансовых вложений
- •6.1. Характеристика финансовых вложений и их оценка
- •6.2. Учет финансовых вложений.
- •6.3. Учет совместной деятельности
- •Тема 7. Долгосрочные инвестиции, их группировка и источники финансирования
- •7.1. Классификация и оценка долгосрочных инвестиций
- •7.2 Организация учета долгосрочных инвестиций
- •7.3 Учет затрат на строительство у застройщика
- •7.4 Учет затрат на строительство у подрядной организации
- •7.5 Источники финансирования капитальных вложений
- •Тема 8. Учет основных средств
- •8.1. Задачи учёта основных средств. Их характеристика и оценка
- •8.2. Первичная учетная документация по учету основных средств
- •8.3. Учет поступления объектов основных средств
- •2.Строительство
- •4. Безвозмездное получение
- •5. Приобретение объекта в обмен на другое имущество
- •Дт68-Кт19 - зачёт ндс в бюджет
- •8. 4. Учёт амортизации объектов основных средств.
- •I. Линейный способ.
- •II. Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).
- •III. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
- •IV. Способ уменьшаемого остатка.
- •8. 5. Учет затрат на ремонт ос
- •8. 6. Учёт выбытия объектов основных средств
- •При выбытии ос к счету 01 может быть открыт субсчет 01/выбытие ос.
- •1) Безвозмездная передача основных средств.
- •2) Вклад в уставный (складочный) капитал, паевой фонд
- •Дт01/выбытие Кт01 – первоначальная стоимость
- •Дт01/выбытие Кт01 – первоначальная стоимость
- •Дт62 Кт91.1 – выручка от реализации, рассчитанная исходя из стоимости имущества, приобретенного в порядке мены
- •5) Ликвидация основных средств (физический и моральный износ)
- •Финансовая аренда (лизинг)
- •Выкуп имущества лизингополучателем
- •8.8. Инвентаризация объектов основных средств
- •9. Учет нематериальных активов
- •9.1. Характеристика и оценка нематериальных активов
- •9.2. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов
- •Создание нематериальных активов
- •Покупка действующего предприятия
- •Дт01,08,10 – Кт91.1 – превышение стоимости активов и обязательств по балансу над покупной стоимостью организации
- •9.3. Учет амортизации нематериальных активов
- •9.4. Учёт выбытия нематериальных активов
- •Списание нма в результате недостачи, хищений
- •9.5. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
- •Тема 10. Учет материально-производственных запасов
- •10.1. Материально-производственные запасы и их оценка
- •10.2. Документальное оформление движения производственных запасов
- •10.3. Учёт материалов на складах и в бухгалтерии
- •10.4. Синтетический учет материалов
- •Оценка конечных запасов
- •Себестоимость материалов, отпущенных в производство
- •Себестоимость материалов, отпущенных в производство
- •3. Фифо
- •Себестоимость материалов, отпущенных в производство
- •10.5. Особенности учета спецоснастки и спецодежды
- •Тема 11. Учет издержек хозяйственной деятельности
- •11.1. Основы классификации производственных затрат
- •11.2. Последовательность формирования себестоимости продукции
- •11.3. Схемы учета затрат на производство.
- •Тема 12. Учет готовой продукции и ее реализации
- •12.1. Готовая продукция и ее оценка
- •12.2. Синтетический учет готовой продукции
- •Второй вариант
- •12.3. Учет реализации
- •Учет продажи по моменту оплаты
- •12.4. Учет продаж по договорам мены и комиссии
- •При участии комиссионера в расчетах в учете комитента делаются записи
- •Учет у комиссионера
- •При участии комиссионера в расчетах в учете делаются записи
- •12.5. Учет коммерческих расходов (расходы на продажу)
- •Тема 13. Учет финансовых результатов и использования прибыли
- •13.1. Доходы и расходы организации
- •13.2. Прибыль и учет ее формирования
- •13.3. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
- •13.4. Учет распределения и использования прибыли
- •Тема 14. Учет капитала, фондов и резервов
- •14.1. Учет уставного капитала
- •14.2. Учет резервного капитала
- •14.3. Учет добавочного капитала
- •Список литературы
5.2. Учёт займов
Организация может получать краткосрочные и долгосрочные займы.
Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона передает в собственность другой стороне деньги или вещи, имеющие общие родовые признаки. Заемщик в свою очередь обязуется возвратить заимодавцу такую же сумму денег или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.
Предметом договора займа могут быть либо денежные средства, либо вещи, определенные родовыми признаками, т.е. вещи, которые не отличаются от других однородных вещей и юридически заменимы (нельзя передавать в займ предметы искусства – картины, существующие в единственном экземпляре). Займ можно получить путём выпуска и продажи акций и облигаций предприятия, а также под векселя и другие обязательства.
Временно привлекаемые от других организаций заемные средства налогом на прибыль не облагаются. Денежные средства, полученные и заем и возвращенные займодавцу, не связаны с расчетами по оплате товаров (работ, услуг), поэтому они не являются объектом для начисления и уплаты НДС ни у одной стороны.
Однако, в случае получения займа не в денежной форме, а имуществом, в целях обложения НДС имеет место реализация данного имущества, т.е. возникает объект налогообложения по НДС (ст.146, ст. 39, ст. 149 НК РФ). Следовательно, при передаче имущества заимодавец выставляет счет-фактуру и предъявляет заемщику НДС (ст.168, ст. 169 НК РФ). При возврате имущества заемщик передает его в собственность заимодавца, поэтому начисляет НДС и выставляет счет-фактуру. Согласно ст. 154 НК РФ налоговая база по НДС определяется как стоимость имущества, исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со ст. 40 НК РФ, без включения в нее НДС. Момент определения налоговой базы по НДС возникает на день передачи имущества в соответствии с договором займа.
Учет долгосрочных и краткосрочных займов осуществляется на пассивных счетах 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Дт50,51-Кт66,67 - получение займа;
Дт91.2-Кт66,67 - начисление процентов;
Дт66,67-Кт51 перечисление процентов и погашение займа
При получении займа вещами или товарами, задолженность учитывается в стоимостной оценке вещей (товаров) в соответствии с договором.
Дт10-Кт76 – получено имущество в рамках займа;
Дт19-Кт 76 – отражен НДС по полученному имуществу
Дт76-Кт66,67 – отражено получение займа
Дт91.2-Кт66,67 – начислены проценты по займу;
Дт66,67-Кт51 – перечисление процентов
Дт10-Кт60 – приобретено имущество для возврата
Дт19-Кт60 – отражен НДС, предъявленный поставщиком
Дт68-Кт19 – принят к вычету НДС, предъявленный поставщиком
Дт76-Кт10 – переданы материалы в погашение займа
Дт76-Кт68 – начислен НДС при передаче имущества заимодавцу
Дт66- Кт76 – отражено погашение займа
Дт68-Кт19 – принят к вычету НДС, предъявленный заимодавцу
Согласно ст. 809 ГК РФ проценты по займам могут выплачиваться в любом согласованном сторонами порядке (ежемесячно, ежеквартально, при возврате займа). Если порядок не оговаривается заранее, то проценты выплачиваются ежемесячно до дня фактического возврата суммы займа. Если размер процентов не указан, то он определяется в месте жительства займодавца, либо в месте его нахождения, по ставке банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга или его части.
Проценты за нарушение заёмщиком своих обязательств по возврату предмета займа (п.1 стр.811 ГК РФ) начисляются со дня, когда сумма займа должна была быть возвращена до дня его фактического возврата независимо от уплаты процентов. В п.1 ст.395 ГК РФ размер определяется исходя из учётной ставки банковского процента.
В соответствии со ст. 815 ГК РФ в обеспечение договора займа заемщик может выдать вексель. При выдаче векселя со сроком платежа «во столько-то времени от составления» или «на определенный день», проценты не начисляются. Процентная ставка указывается в векселе. Векселедатель отражает сумму, указанную в векселе в качестве кредиторской задолженности. Проценты по причитающемуся к оплате векселю отражаются обособленно от вексельной суммы как кредиторская задолженность. Сумма процентов на вексельную сумму включается в состав прочих расходов в тех периодах, к которым относятся данные начисления.
В целях ежемесячного включения суммы процентов в расходы, они могут предварительно учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов».
Дт51-Кт66 – получен заем
Дт009 – отражена сумма векселя, выданного в обеспечение займа
Дт97-Кт66 – дисконт (проценты) по выданному векселю
Дт91.2-Кт97 – сумма дисконта (процентов) ежемесячно включается в состав прочих расходов
Дт66-Кт51 – погашен вексель
Кт009 – списана сумма погашенного векселя
В соответствии со ст. 816 ГК РФ заем может быть получен путем выпуска и продажи облигаций организации.
Номинальная стоимость выпущенных и проданных облигаций отражается эмитентом как кредиторская задолженность. Проценты или дисконт по облигации отражаются обособленно от номинальной стоимости облигации как кредиторская задолженность.
Начисление процентов (дисконта) отражается в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, в которых они начисляются.
В целях равномерного включения процентов, причитающегося кредиторам, по проданным облигациям, в прочие расходы, они могут предварительно учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов».
При размещении облигаций по цене выше их номинальной стоимости, разница может быть списана на счет 98 «Доходы будущих периодов» с ежемесячным списанием соответствующей части в операционные доходы.
Дт51-Кт67 – отражено размещение облигаций по номинальной стоимости
Дт51-Кт98 – отражена разница между номинальной стоимостью облигаций и ценой размещения
Дт97-Кт67 – отражены проценты, причитающие к оплате по облигациям
Дт98-Кт91 – ежемесячное списание разницы в прочие доходы
Дт91.2-Кт97 – ежемесячное списание процентов в прочие расходы
Дт67-Кт51 – погашение облигаций и выплата процентов
При размещении облигаций по цене ниже их номинальной стоимости, разница может быть списана на счет 97 «Расходы будущих периодов» с ежемесячным списанием соответствующей части в операционные расходы.
Дт51-Кт67 – размещение облигаций по цене продажи
Дт97-Кт67 – отражена разница между номинальной стоимостью облигаций и ценой размещения
Дт97-Кт67 – отражены проценты, причитающие к оплате по облигациям
Дт91.2-Кт97 – ежемесячное списание разницы в прочие расходы
Дт91.2-Кт97 – ежемесячное списание процентов в прочие расходы
Дт67-Кт51 – погашение облигаций и выплата процентов
Аналитический учёт по счетам 66 и 67 ведётся по заимодавцам и срокам погашения. Синтетический учёт по займам ведётся в ж/о №4.