- •Министерство транспорта Российской Федерации
- •Тема 1. Основы построения бухгалтерского (финансового) учета
- •1.1. Предмет и объекты финансового учета
- •1.2. Цель и концепции финансового учета
- •1.3. Система нормативного регулирования финансового учета в России
- •1) Законодательные акты и указы (Основной документ Закон «о бухгалтерском учете»)
- •2) Система национальных бухгалтерских стандартов: Положения о бу (пбу):
- •3) Различного рода методические указания министерств и ведомств по отраслям.
- •4) Внутренние рабочие документы организации.
- •1.4. Организационно-правовые особенности предприятий и их влияние на постановку финансового учета
- •Тема 2. Учет денежных средств
- •2.1. Характеристика денежных средств и их оценка
- •2.2. Учёт операций по кассе
- •2.3. Учёт операций по расчётному счёту
- •Безналичные формы расчетов
- •2.4. Учёт операций на прочих счетах в банках
- •2.5. Учёт денежных документов и денежных средств в пути
- •Тема 3. Учет текущих расчетов
- •3.1. Учёт расчётов с покупателями и заказчиками
- •3.2. Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками
- •3.3. Дебиторская и кредиторская задолженность. Сроки расчётов и исковой давности
- •3.4. Учёт подотчётных средств
- •3.5. Расчёты с разными дебиторами и кредиторами
- •3.6. Расчёты с бюджетом
- •Тема 4. Учёт оплаты труда
- •4.1. Задачи учета оплаты труда и классификация персонала
- •4.2. Первичная документация по учету труда и его оплаты
- •4.3. Виды и системы оплаты труда
- •Виды оплаты труда
- •Формы оплаты труда
- •Выплаты за работу в условиях, отклоняющихся от нормальных
- •Выплаты в порядке гарантий и компенсаций
- •Оплата отпусков
- •Выходное пособие (ст. 178 тк рф)
- •Социальные пособия
- •4.4. Удержания из заработной платы
- •Налоговые ставки
- •4.5. Синтетический учет оплаты труда
- •Натуральная оплата труда
- •4.6. Страховые взносы
- •Тема 5. Учёт кредитов банка, займов и средств целевого финансирования
- •5.1. Учет кредитов банка
- •5.2. Учёт займов
- •5.3. Учёт целевого финансирования
- •Тема 6. Учет финансовых вложений
- •6.1. Характеристика финансовых вложений и их оценка
- •6.2. Учет финансовых вложений.
- •6.3. Учет совместной деятельности
- •Тема 7. Долгосрочные инвестиции, их группировка и источники финансирования
- •7.1. Классификация и оценка долгосрочных инвестиций
- •7.2 Организация учета долгосрочных инвестиций
- •7.3 Учет затрат на строительство у застройщика
- •7.4 Учет затрат на строительство у подрядной организации
- •7.5 Источники финансирования капитальных вложений
- •Тема 8. Учет основных средств
- •8.1. Задачи учёта основных средств. Их характеристика и оценка
- •8.2. Первичная учетная документация по учету основных средств
- •8.3. Учет поступления объектов основных средств
- •2.Строительство
- •4. Безвозмездное получение
- •5. Приобретение объекта в обмен на другое имущество
- •Дт68-Кт19 - зачёт ндс в бюджет
- •8. 4. Учёт амортизации объектов основных средств.
- •I. Линейный способ.
- •II. Способ списания стоимости пропорционально объёму продукции (работ).
- •III. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
- •IV. Способ уменьшаемого остатка.
- •8. 5. Учет затрат на ремонт ос
- •8. 6. Учёт выбытия объектов основных средств
- •При выбытии ос к счету 01 может быть открыт субсчет 01/выбытие ос.
- •1) Безвозмездная передача основных средств.
- •2) Вклад в уставный (складочный) капитал, паевой фонд
- •Дт01/выбытие Кт01 – первоначальная стоимость
- •Дт01/выбытие Кт01 – первоначальная стоимость
- •Дт62 Кт91.1 – выручка от реализации, рассчитанная исходя из стоимости имущества, приобретенного в порядке мены
- •5) Ликвидация основных средств (физический и моральный износ)
- •Финансовая аренда (лизинг)
- •Выкуп имущества лизингополучателем
- •8.8. Инвентаризация объектов основных средств
- •9. Учет нематериальных активов
- •9.1. Характеристика и оценка нематериальных активов
- •9.2. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов
- •Создание нематериальных активов
- •Покупка действующего предприятия
- •Дт01,08,10 – Кт91.1 – превышение стоимости активов и обязательств по балансу над покупной стоимостью организации
- •9.3. Учет амортизации нематериальных активов
- •9.4. Учёт выбытия нематериальных активов
- •Списание нма в результате недостачи, хищений
- •9.5. Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы
- •Тема 10. Учет материально-производственных запасов
- •10.1. Материально-производственные запасы и их оценка
- •10.2. Документальное оформление движения производственных запасов
- •10.3. Учёт материалов на складах и в бухгалтерии
- •10.4. Синтетический учет материалов
- •Оценка конечных запасов
- •Себестоимость материалов, отпущенных в производство
- •Себестоимость материалов, отпущенных в производство
- •3. Фифо
- •Себестоимость материалов, отпущенных в производство
- •10.5. Особенности учета спецоснастки и спецодежды
- •Тема 11. Учет издержек хозяйственной деятельности
- •11.1. Основы классификации производственных затрат
- •11.2. Последовательность формирования себестоимости продукции
- •11.3. Схемы учета затрат на производство.
- •Тема 12. Учет готовой продукции и ее реализации
- •12.1. Готовая продукция и ее оценка
- •12.2. Синтетический учет готовой продукции
- •Второй вариант
- •12.3. Учет реализации
- •Учет продажи по моменту оплаты
- •12.4. Учет продаж по договорам мены и комиссии
- •При участии комиссионера в расчетах в учете комитента делаются записи
- •Учет у комиссионера
- •При участии комиссионера в расчетах в учете делаются записи
- •12.5. Учет коммерческих расходов (расходы на продажу)
- •Тема 13. Учет финансовых результатов и использования прибыли
- •13.1. Доходы и расходы организации
- •13.2. Прибыль и учет ее формирования
- •13.3. Бухгалтерский учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль
- •13.4. Учет распределения и использования прибыли
- •Тема 14. Учет капитала, фондов и резервов
- •14.1. Учет уставного капитала
- •14.2. Учет резервного капитала
- •14.3. Учет добавочного капитала
- •Список литературы
6.3. Учет совместной деятельности
С 1 января 2004 года введено в действие ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности». Положение определяет правила и порядок раскрытия информации об участии в совместной деятельности в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций. Положение не применяется при заключении учредительного договора или договора о создании финансово-промышленной группы, результатом которого является образование юридического лица; при заключении договора об участии в совместной деятельности, которым не предусмотрено извлечение экономических выгод или дохода; при заключении договора о внесении вклада в уставный (складочный) или паевой капитал другой организации.
Различают несколько форм совместной деятельности:
- совместно осуществляемые операции
- совместно используемые активы
- совместная деятельность
Совместно осуществляемые операции – совместный процесс, в котором каждый участник договора осуществляет свой этап производства (работ, услуг) и использует свои активы для достижения общей цели. Организация выполняет свою часть работ самостоятельно, не используя при этом средств других участников. Каждый участник отражает все операции, связанные с выполнением договора в бухгалтерском учете в обычном порядке. Отдельный баланс не составляется. Вклад в общую деятельность в состав финансовых вложений не переводится, а учитывается на соответствующих счетах с обособлением в аналитическом учете. Аналитический учет должен быть организован по всем доходам, расходам, обязательствам, относящимся к совместной деятельности. Доля продукции или дохода, которая причитается участнику, отражается по итогам отчетного периода. Доля продукции, причитающаяся другим участникам должна учитываться за балансом. Организация может открыть самостоятельный счет «Продукция по договору о совместной деятельности» либо может использовать счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку». В момент передачи на склад готовой продукции, подлежащей передаче участникам Ди012 «Продукция по договору о совместной деятельности». После передачи продукции другим участникам продукция подлежит списанию по Кт012. В случае продажи общей продукции по договору, доходы распределяются между участниками. Доход других участников договора учитывается как обязательство перед ними Дт62 Кт76/Расчеты по договору о совместной деятельности. Взаиморасчеты по совместной деятельности учитываются на счете 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».
Дт01.2 Кт01.1 – основные средства, участвующие в совместно осуществляемой операции
Дт20.2 Кт02.2 – начислена амортизация по основным средствам, используемым в совместной деятельности
Лт20.2 Кт70,69 - начислена заработная плата и ЕСН рабочим , выполняющим работу в совместной операции
Дт20.2 Кт10 – отражены используемые материалы
Дт43 Кт20.2 – оприходована на склад своя доля готовой продукции
Дт012 – оприходована на склад готовая продукция, подлежащая передаче участникам
Дт62 Кт90.1 – отражена часть дохода, по договору о совместной операции
Дт90.2 Кт43 – списана себестоимость реализованной готовой продукции
Кт012 – отгружена продукция покупателям
ДТ62 Кт76/Расчеты по договору о совместной деятельности – отражена часть дохода как обязательство перед другими участниками
Дт76/Расчеты по договору о совместной деятельности Кт51 – погашена задолженность перед участниками
Дт51 Кт62 – получена выручка.
Дт76.3 Кт51 – погашена задолженность перед участниками
Совместно используемые активы – имущество, находящееся в общей долевой собственности участников договора, заключенного с целью получения экономических выгод. При совместном использовании активов участники могут совместно построить объект недвижимости и в дальнейшем совместно эксплуатировать этот объект или сдать в аренду. Собственники договариваются о распределении доходов и расходов между собой. Бухгалтерский учет при совместном контроле над активами осуществляется каждым участником аналогично совместному контролю над операциями. Отдельный баланс не составляется. Каждый участник контролирует долю доходов, может получить свою долю продукции и несет свои расходы, связанные с договором, и свою долю в совместных расходах. Активы, принадлежащие участнику договора на праве долевой собственности и внесенные им в виде вклада, в состав финансовых вложений не переводятся, а учитываются на соответствующих счетах бухгалтерского учета. Все операции отражаются обособленно в аналитическом учете по соответствующим синтетическим счетам. Участник, которому поручены расчеты с покупателями, отражает доходы других участников как обязательство перед ними.
Совместный контроль над деятельностью устанавливается при заключении договора простого товарищества. Участники объединяют свои ресурсы и занимаются деятельностью, которая направлена на извлечение прибыли. Внесенное товарищами имущество, а также произведенная в результате совместной деятельности продукция и полученные от такой деятельности доходы признаются общей долевой собственностью. Для ведения бухгалтерского учета по совместной деятельности предусмотрено полное обособление отражения всех хозяйственных операций в рамках отдельного баланса, который поручается вести одному из товарищей. При этом показатели отдельного баланса не должны включаться в бухгалтерский баланс товарища, ведущего общие дела. При составлении баланса остатки по счетам необходимо уменьшить на сумму, числящуюся на субсчетах, связанных с договором простого товарищества.
Учет вкладов товарищей осуществляется на счете 80 «Вклады товарищей». Аналитический учет по счету 80 ведется по каждому договору совместной деятельности и по каждому участнику договора.
Дт51,01,10,41»Имущество по договору простого товарищества» Кт80 – получено имущество в счет вклада в совместную деятельность, в оценке предусмотренной договором.
Отражение в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с выполнением договора о совместной деятельности в части расходов, доходов, финансовых результатов, приобретения и создания материально-производственных запасов, внеоборотных активов осуществляется на отдельном балансе в общеустановленном порядке. Амортизация имущества начисляется в общеустановленном порядке не зависимо от фактического срока использования имущества и применяемых ранее способов начисления амортизации до заключения договора о совместной деятельности.
Участники простого товарищества могут самостоятельно разработать учетную политику для ведения учета в рамках совместной деятельности, либо принять учетную политику одного из участников товарищества.
По окончании каждого отчетного периода счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Прибыль (убыток), полученный по результатам договора о совместной деятельности, распределяется между товарищами. Для этого используется счет 75 «Расчеты по выплате доходов».
Дт90.9 Кт99 – отражена прибыль от совместной деятельности.
Дт99 «Прибыль (убыток) по договору простого товарищества» Кт84 – отражена прибыль, подлежащая распределению между товарищами
Дт84 Кт75 «Расчеты по выплате доходов» - сумма прибыли, причитающаяся участнику
Дт75 Кт51 – перечислены денежные средства участнику
Дт75 «Расчеты по выплате доходов» Кт84 – убыток, подлежащий покрытию за счет средств товарища
Дт51 Кт75 – поступили средства на погашение убытка
Если товарищи принимают решение об использовании нераспределенной прибыли или ее части в качестве инвестиций во внеоборотные активы, соответствующая сумма нераспределенной прибыли направляется на увеличение счета 80 «Вклады товарищей» в качестве дополнительных вкладов товарищей соразмерно их доле по договору Дт84 Кт80. По окончании отчетного периода остатка на счете 84 в рамках отдельного баланса не будет.
Если договором предусмотрено распределение других результатов совместной деятельности, например готовой продукции, делается запись Дт75«Расчеты по выплате доходов» Кт43 «Готовая продукция по договору простого товарищества» - отражена себестоимость продукции, переданной участникам совместной деятельности.
По окончании или прекращении договора простого товарищества составляется ликвидационный баланс на дату окончания (прекращения) договора. Имущество, переданное в общее владение или пользование, возвращается товарищам без вознаграждения, если иное не предусмотрено договором. Возврат имущества отражается записью Дт80 Кт51,01,10,41.
Порядок учета вкладов у организации-товарища по договору простого товарищества отличается от правил, установленных ПБУ19/02. Имущество, внесенное в качестве вклада по договору, отражается в составе финансовых вложений по стоимости, по которой оно числилось в балансе на дату вступления договора в силу. При этом счета реализации не используются.
Дт58.4 Кт51,01,07,10,41 – отражен вклад по договору простого товарищества.
Прибыль (убыток) от совместной деятельности, подлежащие получению или распределению между товарищами, отражается каждым участником в составе операционных доходов (расходов).
Дт76 «Расчеты по совместной деятельности» Кт91 «Прибыль от совместной деятельности» – отражена прибыль по совместной деятельности
Дт91 «Убыток от совместной деятельности» Кт76«Расчеты по совместной деятельности» - отражен убыток, подлежащий погашению.
При прекращении совместной деятельности вклад товарища погашается.
Дт51,08,10,41 Кт58.4 – возврат вклада товарищу
Имущество, полученное товарищем, принимается к учету в оценке, по которой оно числится в отдельном балансе товарища на дату принятия решения о прекращении совместной деятельности. Разница между стоимостью вклада и стоимостью полученного имущества является прочим доходом (расходом).
Дт51,08,10,41 Кт91 – стоимость имущества, полученного сверх величины вклада.
При возврате амортизируемого имущества, устанавливается новый срок полезного использования.