Тема 5. Учёт кредитов банка, займов и средств целевого финансирования

5.1. Учет кредитов банка

Кредит - это предоставление в долг товаров или денег. Различают банковский и коммерческий кредиты. Банковский кредит - это выданные банком юридическим или физическим лицам денежные средства на определённый срок и на определённые цели, на возвратной основе, с уплатой процентов. На проведение подобных операций банки должны получить лицензию. Коммерческий кредит - это кредит, в котором объектом ссуды являются не деньги, а определённая сумма стоимости в товарной форме (продажа одним предприятием товаров другому с отсрочкой платежа). Юридически, заключение коммерческой кредитной сделки оформляется в виде векселя.

В зависимости от целевого назначения и сроков различают краткосрочный (до одного года) и долгосрочный кредиты. Краткосрочные кредиты выдаются на нужды текущей деятельности, они являются источником пополнения оборотных средств. Долгосрочные используются на цели социального и производственного развития производства и выдаются на срок более одного года на осуществление долгосрочных инвестиций. Проценты за кредиты, банки определяют дифференцированно в зависимости от срока кредита и условий спроса и предложения на кредитные ресурсы. Процентные ставки по кредитам, порядок уплаты процентов и другие условия кредитования предусмотрены кредитным договором (ст. 819 – 821 ГК РФ).

Для учёта операций по получению и погашению кредита, согласно Плана счетов, используются пассивные счета 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и 67 “Расчеты по долгосрочным кредитам и займам”.

Срочной задолженностью считается задолженность, срок погашения которой по условиям договора не наступил или продлен.

Просроченной задолженностью считается задолженность с истекшим сроком погашения. Перевод срочной задолженности в просроченную осуществляется на следующий день после истечения срока возврата долга.

С 2009 года вступило в силу ПБУ 15/2008 «Учет расходов по займам и кредитам». Правила, установленные положением распространяются на банковский, товарный и коммерческий кредит, включая привлечение заемных средств путем выпуска векселей, облигаций организаций (кроме кредитных и бюджетных).

В момент фактического получения денежных средств заемщик отражает основную сумму долга в составе кредиторской задолженности. Возврат суммы кредита отражается как уменьшение (погашение) кредиторской задолженности

Дт51-Кт66,67 - получение кредита

Дт66,67- Кт51 – погашение кредита

При получении кредита необходимо определить в договоре дату выдачи кредита, так как с неё начинается отсчёт срока её погашения.

Расходы по полученным кредитам включают:

• проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору)

• дополнительные расходы по займам

К дополнительным расходам относятся:

• оплата информационных и консультационных услуг

• оплата экспертиз договора займа (кредитного договора)

• иные расходы, непосредственно связанные с получением займов (кредитов).

Расходы по займам отражаются в бухгалтерском учете обособленно от основной суммы обязательства по полученному займу (кредиту).

Расходы по займам отражаются в том периоде, к которому они относятся. Они включаются в прочие расходы.

Дополнительные расходы по займам могут включаются равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

В аналитическом учете по счетам 66 и 67, суммы кредитов и проценты по ним учитываются обособленно. При отражении кредитных операций необходимо распределять оплачиваемые проценты между отчётными периодами. В учёте применяется метод начисления.

Затраты по кредитам, полученным на приобретение (строительство) основных средств или имущественных объектов включаются в стоимость активов.

Инвестиционный актив – объект имущества, подготовка которого к предполагаемому использованию требует длительного времени и существенных расходов на приобретение, сооружение и (или) изготовление. К инвестиционным активам относятся объекты незавершенного производства и незавершенного строительства, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету заемщиком (инвестором, покупателем) в качестве основных средств (включая земельные участки), нематериальных активов или иных внеоборотных активов. Объекты, приобретенные для продажи, к инвестиционным не относятся.

Проценты по кредитам включаются в стоимость активов при условии:

• расходы по приобретению, сооружению и (или) изготовлению инвестиционного актива подлежат признанию в бухгалтерском учете

• расходы по займам, связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, подлежат признанию в бухгалтерском учете

• начаты работы по приобретению, сооружению, изготовлению инвестиционного актива

В случае приостановки работ по приобретению, сооружению и изготовлению инвестиционного актива на срок более 3 месяцев, проценты по кредитам прекращают включаться в стоимость инвестиционного актива, с первого числа месяца, следующего за месяцем приостановления приобретения. Проценты учитываются в составе прочих расходов.

Дт51-Кт67,66 – получен кредит

Дт08-Кт60 (76,70,69,02…) – фактические затраты по строительству объекта

Дт08-Кт67,66 – начислены проценты по кредиту

Дт01-Кт08 – ввод актива в эксплуатацию

Дт91.2-Кт67,66 – начисление процентов по кредиту в момент приостановки работ на срок более 3 месяцев.

Включение затрат в первоначальную стоимость актива прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем прекращения приобретения, сооружения и изготовления актива.

Дт91.2-Кт66,67 – начисление процентов по кредиту после прекращения приобретения

Если организация начала использовать инвестиционный актив несмотря на незавершенность работ по приобретению, то проценты прекращают включаться в стоимость актива с первого числа месяца, следующего за месяцем начала использования инвестиционного актива.

Организации могут использовать на приобретение основных средств заемные средства, полученные на иные цели. При этом проценты включаются в стоимость инвестиционного актива пропорционально доле указанных средств в общей сумме займов (кредитов), полученных на цели, не связанные с приобретением инвестиционного актива.

Пример.

В отчетном периоде получено 200000 руб. заемных средств, из них на общие цели 50000 руб.

Остаток неиспользованных заемных средств на начало периода – 100000 руб., из них 30000 руб. на общие цели. Всего было израсходовано в отчетном периоде на приобретение инвестиционного актива 250000 руб., из них 30000 руб. из заемных средств на общие цели.

250000 – (200000 – 50000 + 100000 – 30000) = 30000

Общая сумма процентов, подлежащих начислению в отчетном периоде 10000 руб., из них на общие цели 3000 руб.

% = (3000 х 30000)/80000 = 1125 руб., где 80000 – сумма заемных средств на общие цели (30000 + 50000)

Таким образом, в стоимость инвестиционного актива надлежит включит в отчетном периоде сумму процентов в размере 8125 руб. = (10000 – 3000) + 1125.

Организации могут использовать полученные на инвестиционные цели кредиты и займы в качестве долгосрочных и краткосрочных вложений.

При этом полученный от вложений кредитов доход уменьшает величину затрат по полученному кредиту.

Аналитический учёт кредитов ведут по их видам, кредитным организациям и отдельным кредиторам. Отдельно учитываются просроченные ссуды. В аналитическом учете должна отражаться информация по видам заемных средств в зависимости от цели их получения. Синтетический учёт кредитов ведут в ж/о №4.