8.3. Учет поступления объектов основных средств

Синтетический учёт основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на активном счёте 01 «Основные средства», который предназначен для получения информации о наличии и движении основных средств, находящихся в эксплуатации, в запасе, на консервации, или сданных в текущую аренду. Учёт операций по движению основных средств осуществляется в журнале-ордере №13 на основе первичных документов.

Все основные средства поступают на предприятия через капитальные вложения, кроме основных средств, переданных учредителями в счёт взноса в уставный капитал или полученных безвозмездно от государственных организаций и прочих юридических и физических лиц.

Различия в способах поступления ОС вызывают различия в методике бухгалтерского учета.

1. Вклад в уставный (складочный) капитал

В соответствии со ст. 170 НК РФ в случае передачи ОС в качестве вклада в уставный капитал, суммы НДС, ранее принятые к вычету налогоплательщиком, подлежат восстановлению в размере суммы, пропорциональной остаточной (балансовой) стоимости (без учета переоценки). Восстановленные суммы НДС не включаются в стоимость передаваемого имущества. В соответствии с письмом Минфина России №07-05-06/2622 от 30.10.2006 г., сумма НДС по ОС, принятым в качестве взноса в уставный капитал, подлежит налоговому вычету у принимающей стороны и отражается в учете Дт19 Кт83. При этом сумма восстановленного НДС указывается в документах, которыми оформляется передача ОС.

Дт75 Кт80 – задолженность учредителя

Дт08 Кт75 - вклад учредителя по согласованной стоимости, но не выше оценки независимого эксперта

Дт19 Кт83 – отражена сумма НДС, восстановленная учредителем при передаче ОС

Дт01 Кт08 – ввод объекта в эксплуатацию

Дт68 Кт19 – принята к вычету сумма НДС по принятому к учету ОС

2.Строительство

Строительство – подрядный способ:

Дт08 Кт60 - затраты по строительно-монтажным работам, выполненным подрядным способом, по договорной стоимости

Дт19 Кт60 – НДС, подлежащий оплате подрядной организации

Дт68 Кт19 – зачет НДС

Дт01 Кт08 - ввод объекта в эксплуатацию Хозяйственный способ:

Дт08 Кт02, 10, 23, 70, 69, 60 – затраты по строительным работам, выполненным хозяйственным способом

Дт01 Кт08 - ввод в эксплуатацию.

3. Покупка

Дт08 Кт60,76 – затраты на приобретение объекта основных средств по покупной стоимости

Дт19 Кт60,76 – НДС, подлежащий уплате поставщику

Дт68 Кт19 – зачет НДС

Дт01 Кт08 – ввод объекта в эксплуатацию

4. Безвозмездное получение

Дт08 Кт98.2 «Безвозмездные поступления» - рыночная стоимость поступивших безвозмездно ОС

Дт01 Кт08 – ввод в эксплуатацию

Дт20(23,25,26) Кт02 – начисление амортизации по безвозмездно полученному объекту основных средств

Дт98.2 Кт91.1 – часть стоимости безвозмездно полученного объекта основных средств отражение в составе прочих доходов

Согласно ст. 575 ГК РФ дарение в отношениях между коммерческими организациями не допускается, кроме подарков, стоимость которых не превышает 5 МРОТ.

5. Приобретение объекта в обмен на другое имущество

Дополнительные затраты, связанные с доставкой, установкой, доработкой ОС включаются в состав капитальных вложений в этот объект. В соответствии с п. 4 ст.168 НК РФ при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных требований сумма НДС, предъявляемая покупателю, уплачивается на основании платежного поручения на перечисление денежных средств. Согласно п.2 ст. 172 НК РФ НДС принимается к вычету в сумме, перечисленной отдельным платежным поручением. С 01.01.2009 г. перечислять НДС отдельным платежным поручением не нужно. НДС принимается к вычету по общим правилам.

Дт08 Кт60 - акцепт счета поставщика

Дт19 Кт60 – сумма НДС

Дт08 Кт76, 10, 70, 69 – затраты на доставку, монтаж объекта

Дт68 Кт19 – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику

Дт01 Кт08 – ввод в эксплуатацию

Дт62 Кт91.1 – передача имущества в обмен на ОС

Дт91.2 Кт68 – НДС

Дт91.2 Кт10 – списание стоимости передаваемого имущества

Дт60 Кт62 – зачет взаимных требований

6. Стоимость земельных участков и других природных объектов, приобретаемых в собственность отражают проводкой Дт08 Кт60, согласно оплаченным или принятым к оплате счетам по договорной стоимости. Одновременно такие объекты принимаются на учёт проводкой Дт01 Кт08. Предприятия могут приобретать объекты недвижимости на аукционах, такие объекты могут использоваться сразу после покупки; их принимают на учёт после оплаты или акцепта счёта продавца проводками: Дт08 Кт60 – акцепт счета поставщика и Дт01 Кт08 – ввод объекта в эксплуатацию.

7. Капитальные вложения в многолетние насаждения, на коренное улучшение земель включаются в состав основных средств в конце отчетного года в сумме затрат, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от даты окончания всего комплекса работ.

Дт01 Кт08 – сумма затрат по принятым в эксплуатацию площадям.

8. Машины и оборудование, не требующие монтажа, а также машины и оборудование требующие монтажа, но предназначенные для запаса (резерва) принимаются к учету на основании акта приемки-передачи основных средств - Дт01 Кт08.

НДС, уплаченный поставщикам при приобретении основных средств, отражается на счёте 19 “НДС по приобретённым ценностям”, где он будет числиться до момента зачёта в бюджет.

Дт19 Кт60- акцепт счета поставщика

Дт60 Кт51 – оплата счета поставщика