6.2. Учет финансовых вложений.

Бухгалтерский учет финансовых вложений осуществляется на счете 58 «Финансовые вложения». Текущий учет финансовых вложений осуществляется без специального подразделения на долгосрочные и краткосрочные. При составлении бухгалтерской отчетности бухгалтерия совместно со специалистами, занятыми ценными бумагами и аналогичными объектами должна проанализировать все активы и определить по состоянию на отчетную дату, какие из них относятся к долгосрочным, а какие к краткосрочным финансовым вложениям. Вместе с тем, построение аналитического учета по счету 58 должно обеспечить возможность осуществить данную классификацию. Аналитический учет финансовых вложений осуществляется по единицам бухгалтерского учета финансовых вложений и организациям, в которые осуществлены эти вложения.

Финансовые вложения также подразделяются на вложения, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость и вложения, по которым рыночная стоимость не определяется.

К синтетическому счету 58 открываются субсчета в зависимости от вида вложений:

58.1 «Паи и акции»

58.2 «Долговые ценные бумаги»

58.3 «Предоставленные займы»

58.4 «Вклады по договору простого товарищества»

58.5 «Полученные права требования

На субсчете 58.1 «Паи и акции» учитывается наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций. Вклады могут быть внесены в денежной форме или в виде имущества. Передаваемое имущество оценивается по договоренности сторон.

Дт58.1 Кт51 – вклад в уставный капитал в денежной форме

При вкладе в уставный капитал основных средств:

Дт76 Кт01 – остаточная стоимость передаваемого объекта ОС

Дт19 Кт 68 – восстановлен НДС при передаче ОС, НМА

Дт58.1 Кт76 – остаточная стоимость передаваемого объекта ОС

Дт58.1Кт19 – сумма НДС, восстановленная при передаче ОС, НМА

При вкладе в уставный капитал прочего имущества:

Дт58.1 Кт91.1 –передача имущества в счет вклада по согласованной стоимости

Дт91.2 Кт04,10,41 – списано имущество, передаваемое в счет вклада в уставный капитал

Дт91.2 Кт76 – затраты по передаче имущества

Дт76.3 Кт91.1 - начислены доходы от участия в уставном капитале других организаций

Дт51 Кт76.3 – поступление доходов

Организация может получить доход от участия в другой организации в форме продукции (работ, услуг) Дт08,10 Кт76.3.

На субсчете 58.2 «Долговые ценные бумаги» учитываются инвестиции в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации, векселя). Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. Если операции с финансовыми вложениями не облагаются НДС, но налог был уплачен, то он увеличивает стоимость финансовых вложений. В случае привлечения заемных средств для приобретения ценных бумаг, расходы по уплате процентов по заемным средствам, до принятия инвестиций к учету, включаются в первоначальную стоимость. После принятия инвестиций к учету, проценты включаются в состав прочих расходов.

Дт58.2 Кт76 – оприходованы ценные бумаги

Дт58.2 Кт76 – вознаграждение посреднику, специальным организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением ценных бумаг (с НДС)

Дт58.2 Кт66 – начислены проценты по заемным средствам до принятия инвестиций к бухгалтерскому учету

Финансовые вложения, по которым средства были перечислены в отчетном периоде, но на которые не получены документы, подтверждающие права организации, учитываются на счете 58.2 обособленно.

При отражении в учете ценных бумаг по которым не определяется текущая рыночная стоимость, можно учитывать разницу между номинальной и покупной стоимостью. Если покупная стоимость отличатся от номинальной, то разница подлежит списанию (доначислению) таким образом, чтобы к моменту погашения или выкупа ценных бумаг их оценка соответствовала номиналу. Одновременно с начислением дохода часть разницы относится на финансовый результат.

При списании суммы превышения покупной стоимости над их номиналом Дт76.3 – доход по ЦБ

Кт58.2 – часть разницы между покупной и номинальной стоимостью

Кт91 - разница между суммой счета 76 и 58

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости ЦБ над их покупной стоимостью Дт76.3 – доход по ЦБ

Дт58.2 – часть разницы между номинальной и покупной стоимостью

Кт91 – общая сумма счета 76 и 58

На субсчете 58.2 учитываются облигации специальных государственных займов (сертификаты). Сертификат может быть именным или на предъявителя. Его можно продать, но нельзя использовать при расчетах за товары и услуги.

На субсчете 58.3 «Предоставленные займы» учитывают наличие и движение предоставленных другим предприятиям денежных и иных займов. Условия погашения и проценты за пользование заемными средствами регулируются заключенным договором займа. Проценты по предоставленным займам отражаются в составе прочих доходов.

Дт58.3 Кт51 – предоставлен заем в денежной форме

Дт76.3 Кт91 – начислены проценты по предоставленному займу

Дт51 Кт76.3 – получены проценты в денежной форме

Дт51 Кт58.3 – возврат предмета займа

Операции по оказанию финансовых услуг по предоставлению займов в натуральной форме облагаются НДС (ст. 149 НК РФ), т.к. передача права собственности на товары на возмездной основе от заимодавца к заемщику в соответствии с договором займа признается его реализацией. Момент определения налоговой базы по НДС возникает на день передачи указанного товара в соответствии с договором займа (ст. 167 НК РФ).

На субсчете 58.4 «Вклады по договору простого товарищества» организацией - товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества. По договору двое или несколько лиц (товарищей) обязуются объединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или другой цели. Вкладом товарища признается то, что он вносит в общее дело (денежные средство, имущество). Внесенное имущество, произведенная продукция и полученные доходы признаются долевой собственностью. Прибыль, полученная по договору простого товарищества, распределяется пропорционально сумме вклада, порядок покрытия расходов и возмещения полученных убытков, устанавливается по соглашению между товарищами.

Порядок учета вкладов у товарищей определен ПБУ 20/03 «Информация об участии в совместной деятельности».

Дт58.4 Кт51,01,10,41 – взнос в счет вклада в общее имущество простого товарищества

Дт76.3 Кт91 – прибыль от деятельности товарищества

Дт51 Кт76.3 – получена прибыль

Дт91 Кт76 – убыток от деятельности товарищества

Дт76 Кт51 – перечисление денежных средств в счет покрытия убытка от деятельности товарищества

При прекращении договора простого товарищества возврат имущества, в пределах сумм числящихся на счете 58 отражается Дт51,01,10,41 Кт58.4. При получении сумм сверх вклада, а также вознаграждения делается запись Дт51,10,41 Кт91.

На субсчете 58.5 «Полученные права требования» учитывается приобретенное предприятием право требования задолженности. Они отражаются в учете в сумме фактических затрат, а не в сумме покупаемой задолженности Дт58.5 Кт76.

Стоимость финансовых вложений, по которым может быть определена текущая рыночная стоимость отражается на конец года по текущей рыночной стоимости. При этом стоимость вложений необходимо регулярно корректировать (ежеквартально, ежемесячно).

Дт91.2 Кт58.1 – снижение стоимости

Дт58.1 Кт91.1 – повышение стоимости

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, отражаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости.

Выбытие финансовых вложений имеет место в случае: погашения, продажи, безвозмездной передачи, передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал других организаций, передачи в счет вклада по договору простого товарищества. При выбытии финансовых вложений должны единовременно прекратить действия условия принятия их к БУ. При выбытии стоимость финансовых вложений может определяться:

• по финансовым вложениям, по которым определяется текущая рыночная стоимость – по сумме последней оценки

• по финансовым вложениям, по которым текущая рыночная стоимость не определяется – по первоначальной стоимости каждой единицы, по средней первоначальной стоимости, по методу ФИФО

Оценка по первоначальной стоимости каждой единицы применяется при выбытии финансовых вложений, у которых первоначальная стоимость не может быть изменена (вклады в уставный (складочный) капитал, предоставленные займы, Уступленная дебиторская задолженность). Оценка по средней первоначальной себестоимости и по методу ФИФО применяются при выбытии акций, облигаций.

Для учета выбытия финансовых вложений и определения финансового результата от выбытия используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». По Дт91 отражается стоимость выбывающих финансовых вложений (в соответствии с принятой оценкой), а также дополнительные расходы по выбытию финансовых вложений. По Кт91 отражается цена реализации (погашения). Разница между Дт и Кт оборотами счета 91 показывает финансовый результат от выбытия финансовых вложений Дт91 Кт99 – прибыль, Дт99 Кт91 – убыток.

Дт76 Кт91.1- цена реализации

Дт91.2 Кт58.2 – списаны реализованные облигации

Дт91.9 Кт99 – прибыль от реализации

По финансовым вложениям, по которым не определяется рыночная стоимость, может быть определена расчетная стоимость, показывающая изменение общей суммы потенциальных экономических выгод. Проверка на обесценение должна проводиться регулярно не реже одного раза в год. Устойчивое снижение стоимости финансовых вложений характеризуется одновременным наличием следующих условий:

• на отчетную и предыдущую дату учетная стоимость существенно выше их расчетной стоимости;

• в течение отчетного года расчетная стоимость финансовых вложений существенно изменялась исключительно в направлении уменьшения;

• на отчетную дату отсутствуют свидетельства повышения расчетной стоимости финансовых вложений.

Обесценение финансовых вложений может произойти:

• при появлении у организации-эмитента признаков банкротства либо объявление его банкротом;

• при совершении на рынке ценных бумаг сделок с аналогичными ценными бумагами по цене, существенно ниже их учетной стоимости;

• при отсутствии или уменьшении величины дивидендов, процентов или при высокой вероятности дальнейшего уменьшения этих поступлений.

При подтверждении устойчивого снижения стоимости финансовых вложений, организация создает резерв под обесценение финансовых вложений на величину разницы между учетной и расчетной стоимостью финансовых вложений с отнесением суммы разницы за счет финансовых результатов (прочие расходы) у коммерческой организации. В бухгалтерской отчетности такие финансовые вложения отражаются по учетной стоимости за минусом созданного резерва. Дт91.2 Кт59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» – создан резерв под обесценение финансовых вложений.

Резерв может быть создан по ценным бумагам, вкладам в уставный капитал, займам, предоставленным другим организациям, дебиторской задолженности, приобретенной по договору цессии и т.д.

В дальнейшем сумма созданного резерва корректируется в сторону увеличение или уменьшения, соответственно у коммерческой организации будет уменьшаться или увеличиваться финансовый результат. Дт59 Кт91.1 – списана сумма резерва при повышении расчетной стоимости. При выбытии финансовых вложений сумма созданного ранее резерва списывается за счет финансового результата Дт59 Кт91.1.