9.2. Синтетический и аналитический учет нематериальных активов

Учёт нематериальных активов ведётся на основе документов, аналогичным документам по основным средствам: акт приемки-передачи, карточка учета нематериальных активов, акт списания нематериальных активов.

Синтетический учёт нематериальных активов ведётся на счетах 04 “Нематериальные активы”,05 “Износ нематериальных активов”,19 “НДС по приобретённым ценностям”,91 “Прочие доходы и расходы”. На счёте 04 нематериальные активы отражаются с момента поступления и до момента выбытия. На счёте 04 при наличии на предприятии нескольких видов нематериальных активов, открываются субсчета по их видам. Текущий синтетический учёт по счетам 04 и 05 ведётся в ж/о №13. Аналитический учёт по счёту 04 ведётся по видам и отдельным объектам в карточке учёта нематериальных активов (форма НМА-1) и в ведомости №17.

Записи в учетных регистрах производятся на основании документов: договор уступки (приобретения) прав правообладателем, акт приемки-передачи, счет-фактура, платежно-расчетные документы.

Вклад в уставный капитал организации

Дт08-Кт75 – погашена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал;

Дт19-Кт83 – отражен НДС, восстановленный учредителем при передаче НМА

Дт04Кт08 – ввод объекта в эксплуатацию

Дт68-Кт19 – налоговый вычет по НДС, указанному в документах на передачу НМА

Безвозмездное получение

Дт08-Кт98 - безвозмездное получение по рыночной стоимости на дату поступления

Дт04-Кт08 - ввод объекта в эксплуатацию

Дт26 Кт05,04 – начисление амортизации

Дт98.2 Кт91.1 - часть стоимости безвозмездно полученного объекта включена во внереализационные доходы

Поступление в порядке обмена:

Дт08 Кт60 – задолженность перед поставщиком исходя из рыночной стоимости реализации обмениваемого актива

Дт19 Кт60 – НДС по полученным нематериальным активам

Дт04 Кт08 – ввод объекта в эксплуатацию

Дт90.2,(91.2) Кт43, (41,01,10) - списано имущество, переданное в обмен.

Дт62 Кт90.1,(91.1) – начислена задолженность за переданное имущество исходя из рыночной цены реализации

Дт68 Кт19 – принят к вычету НДС, уплаченный поставщику

Дт60-Кт62 – зачет взаимных требований

Приобретение нематериальных активов:

Дт08-Кт60 – стоимость приобретенных активов

Дт60-Кт51 - оплата счёта;

Дт08-Кт10, 70, 69 – затраты по доведению объекта до состояния в котором он пригоден к использованию

Дт04-Кт08 – ввод объекта в эксплуатацию;

Создание нематериальных активов

Дт08-Кт10, 70, 69, 23 – сумма затрат на выполнение работ по созданию нематериального актива

Дт04-Кт08 – ввод объекта в эксплуатацию

Покупка действующего предприятия

Деловая репутация возникает при покупке действующей организации в целом как имущественного комплекса. Деловая репутация рассчитывается как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу и суммой всех активов и обязательств по балансу организации на дату ее покупки (приобретения).

Положительная деловая репутация рассматривается как надбавка к цене, уплаченная покупателем в ожидании будущих экономических выгод. Она учитывается в качестве отдельного инвентарного объекта.

Дт01,08,10- Кт76 – стоимость активов и обязательств по балансу

Дт04- Кт76 – превышение покупной стоимости над стоимостью активов и обязательств

Положительная деловая репутация амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности организации) линейным способом.

Отрицательная деловая репутация – скидка с цены, предоставленная покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п. Она относится в полной сумме на финансовый результат в качестве прочих доходов.

Дт01,08,10- Кт76 – стоимость активов и обязательств по балансу